С какого момента включать стоимость объекта имущества в налоговую базу?

Включать нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемое объектом налогообложения, принято к учету в составе основных средств, то есть отражено на балансе на счетах учета основных средств (счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), – в отношении движимого и недвижимого имущества, облагаемого исходя из среднегодовой (средней) стоимости.

Исключение – основные средства, приобретенные в декабре (они включаются в расчет налоговой базы с месяца принятия их на учет). Это объясняется тем, что расчет налога производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерской отчетности и отраженной в балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года (т.е. среднегодовая стоимость за налоговый период) берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.

Если организация не принимает объект к учету в составе основных средств (в частности, искусственно держит его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке"), но при этом использует его в своей деятельности и получает доход (например, сдает в аренду), то такое имущество необходимо включать в налоговую базу. Оно отвечает условиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. То обстоятельство, что объект не учтен в составе основных средств (например, еще не получено разрешение о вводе его в эксплуатацию), не принимается налоговыми инспекциями и судами во внимание, когда актив, фактически готовый к эксплуатации (способный приносить или приносящий доход), не учтен в основных фондах по ошибке (искусственно).
Подтверждение: определения Верховного суда РФ № 309-КГ17-19545 от 25 ноября 2017 г., № 305-КГ16-13893 от 31 октября 2016 г.

Подтверждение: п. 1, 2, 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.

При этом дата постановки объектов на учет (т.е. возникновения объекта налогообложения) определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства (п. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г., письмо ФНС России № ЗН-4-1/115241 от 19 сентября 2011 г.