×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Применяются в течение первых 12 календарных лет ведения ими деятельности в таком качестве (при соблюдении определенных условий).
Специальные налоговые ставки для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 385.1 Налогового кодекса РФ. При этом в течение первых шести календарных лет со дня включения резидента в единый реестр резидентов особой экономической зоны (единый реестр резидентов ОЭЗ) налоговая ставка по налогу на имущество составляет 0 процентов, в период с 7-го по 12-й календарный год нужно применять ставку, установленную соответствующим законом Калининградской области, уменьшенную на 50 процентов (п. 3, 4 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России, ФНС России: в целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются. Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд. Календарный год, в свою очередь, обозначает период времени с 1 января по 31 декабря (ст. 2 Федерального закона № 107-ФЗ от 3 июня 2011 г., ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
В целях применения льготного порядка налогообложения резидентов особой экономической зоны в Калининградской области нужно применять понятие календарного года. Например, если организация – резидент особой экономической зоны включена в этот реестр в 2006 году, то ставку 0 процентов по налогу она вправе применять с 2006 по 2011 год, а с 2012 года и в течение следующих шести лет – ставку, установленную соответствующим законом Калининградской области, уменьшенную на 50 процентов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-10/26901 от 11 июля 2013 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-3/13538 от 24 июля 2013 г.
Вместе с тем для применения пониженных ставок необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– резидент особой экономической зоны в Калининградской области отвечает требованиям Федерального закона № 16-ФЗ от 10 января 2006 г. и включен в соответствующий реестр (п. 3, 4 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/171 от 25 августа 2009 г., ФНС России № МН-20-3/1351 от 14 сентября 2009 г.);
– имущество, по которому применяется льготный порядок налогообложения, создано или приобретено в рамках реализации инвестиционного проекта (в т. ч. по договору лизинга), отвечающего требованиям Федерального закона № 16-ФЗ от 10 января 2006 г. (п. 3, 4 ст 385.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/208 от 14 октября 2009 г., п. 2 письма ФНС России № МН-20-3/1351 от 14 сентября 2009 г.);
– организация ведет раздельный учет имущества, созданного или приобретенного в рамках реализации инвестиционного проекта, и прочего имущества (п. 2 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).
Подтвердить право на применение льготной ставки можно следующими документами:
– свидетельством о внесении в единый реестр резидентов особой экономической зоны;
– инвестиционным проектом;
– инвестиционной декларацией;
– первичными учетными документами о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;
– иными документами, подтверждающими выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-10/104 от 28 июля 2010 г.
Особый порядок уплаты налога установлен для резидента особой экономической зоны, который приобретает или создает имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использует его для иных целей. В этом случае он не вправе применять льготные ставки по данному имуществу в той части, которая не используется при реализации инвестиционного проекта. При этом доля стоимости имущества, облагаемого налогом по общей ставке, определяется следующим образом: она равна доле дохода резидента особой экономической зоны от соответствующей деятельности в общем объеме его доходов.
Подтверждение: п. 5 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/9 от 7 февраля 2008 г.
При этом при реализации нового инвестиционного проекта считается обоснованным повторное включение организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в случае, если она уже является резидентом ОЭЗ и включена в этот реестр. Следовательно, такая организация вправе применять указанные льготные ставки по налогу в отношении имущества, созданного (приобретенного) для реализации нового инвестиционного проекта, со дня повторного включения в единый реестр резидентов ОЭЗ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-РЗ/14488 от 16 марта 2016 г.