Как российской организации определять налоговую базу по итогам налогового периода?

Определять нужно как среднегодовую стоимость имущества, признанного объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ). При этом налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ).

Российские организации рассчитывают налоговую базу отдельно в отношении имущества:
– расположенного по местонахождению головного отделения организации;
– каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (обособленного подразделения);
– облагаемого по разным налоговым ставкам;
– находящегося на территориях разных субъектов РФ;
– входящего в состав Единой системы газоснабжения;
– используемого в рамках договора простого товарищества (п. 1 ст. 377 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

(

Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода

Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)

)

Количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (13)

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

При этом остаточная стоимость имущества определяется по данным бухучета как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). При определении остаточной стоимости основных средств на конец года следует учитывать и операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете на 31 декабря (письмо Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26).
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, рассчитанной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета.

Подтверждение: п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

Гл. 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрен особый порядок расчета средней стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. В данном случае определение средней стоимости имущества производится по общим правилам. При этом остаточная стоимость имущества за период, когда организация еще не существовала, равна нулю.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-06-01-02/26 от 30 декабря 2004 г., ФНС России № ГИ-6-21/136 от 17 февраля 2005 г.