Как определять налоговую базу, если на балансе есть объекты транспортной инфраструктуры?

Определять нужно как среднегодовую (среднюю) стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

При этом среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, которая определяется по данным бухучета как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).

Для организаций, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры, до 1 января 2025 года установлен особый порядок определения базы по налогу на имущество организаций. Такие организации вправе уменьшать налоговую базу на стоимость законченных капитальных вложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:
– судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России;
– портовых гидротехнических сооружений;
– сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома).

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры воздушного транспорта необходимо руководствоваться Воздушным кодексом РФ, Федеральным законом № 10-ФЗ от 8 января 1998 г., Федеральным законом № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. (письма Минфина России № 03-05-05-01/88 от 16 ноября 2011 г., № 03-05-04-01/37 от 25 октября 2011 г.).

Перечисленные капитальные вложения не учитываются при расчете налога на имущество организаций, если они включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года, независимо от даты, когда был введен в эксплуатацию объект после реконструкции или модернизации – до или после 1 января 2010 года.

В частности, авиационная инфраструктура включает аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при авиационной деятельности сооружения и технику (ст. 1 Федерального закона № 10-ФЗ от 8 января 1998 г., письмо Минфина России № 03-05-05-01/35995 от 28 мая 2018 г.). А аэропортом является комплекс сооружений, включающий аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование (п. 2 ст. 40 Воздушного кодекса РФ).
При этом к элементам аэровокзалов можно отнести и парковки транспорта персонала и клиентов (в т. ч. парковки для такси, автобусов, служебных автомобилей) (письмо Минтранса России № 03-04/2790-ИС от 4 марта 2016 г.).
Следовательно, в отношении парковок для транспорта, являющихся элементами аэровокзалов, может применяться указанный выше особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество. Причем такой порядок может применяться и в том случае, когда инженерные коммуникации и лифты, расположенные, например, в многоярусном паркинге учитываются в качестве самостоятельных инвентарных объектов (письмо Минфина России № 03-05-05-01/65341 от 12 сентября 2018 г.).
То же самое касается зданий фабрики бортового питания, грузового терминала, грузовой клиентуры, предназначенного для обеспечения авиационной деятельности, и медицинского центра, предназначенного для медицинского обеспечения полетов, если эти объекты находятся на территории аэропорта и входят в состав зданий и сооружений основного производственного назначения аэропорта (письма Минфина России № 03-05-05-01/5371 от 31 января 2018 г., № 03-05-04-01/4972 от 30 января 2018 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/1813 от 1 февраля 2018 г.).

Подтверждение: п. 6 ст. 376 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 308-ФЗ от 27 ноября 2010 г., письма Минфина России № 03-05-04-01/13008 от 9 марта 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России БС-4-11/4956 от 23 марта 2016 г.), № 03-05-05-01/23974 от 25 июня 2013 г., № 03-05-05-01/75 от 26 сентября 2011 г., ФНС России № ЗН-4-11/10123 от 24 июня 2011 г.

Льгота применяется и в том случае, когда капитальные вложения производятся за счет бюджетных средств (письмо Минфина России № 03-05-05-01/91 от 23 ноября 2011 г.).

При этом документами, являющимися основанием для применения данной нормы, являются акт ввода в эксплуатацию сооружений инфраструктуры воздушного транспорта аэропорта, проектно-сметная документация, а также документы, предусмотренные правилами ведения бухучета основных средств (письмо Минфина России № 03-05-05-01/35995 от 28 мая 2018 г.).