Предусмотрена ли ответственность за невыполнение обязанностей по представлению уведомления (отчета) при открытии (закрытии, изменении реквизитов, движении средств) счета за рубежом?

Предусмотрена административная ответственность как в отношении организации, так и в отношении ее должностных лиц, а также индивидуальных предпринимателей и граждан (за одним исключением).

Административная ответственность: за невыполнение обязанностей по представлению уведомления (отчета) при открытии (закрытии, изменении реквизитов, движении средств) счета за рубежом ФНС России может применить следующие меры ответственности.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета за рубежом

А) За представление в налоговую инспекцию с нарушением установленного срока и (или) формы уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) банковского счета (вклада) за рубежом может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), индивидуального предпринимателя (ИП) – в размере от 5000 руб. до 10 тыс. руб.;
– на гражданина – в размере от 1000 руб. до 1500 руб.

Исключение – представление гражданином специальной декларации, предусмотренной Федеральным законом № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г. (об "амнистии капиталов" граждан), которая содержит сведения о зарубежных счетах, открытых по состоянию на 1 января 2015 года и уведомление о которых на дату представления декларации не направлялось в налоговую инспекцию. В этом случае представленное уведомление не считается поданным с нарушением установленного срока.
Подтверждение: ст. 7 Федерального закона № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г.

Б) За непредставление в налоговую инспекцию данного уведомления может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 800 тыс. руб. до 1 млн руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
– на гражданина – в размере от 4000 руб. до 5000 руб.

Подтверждение: ч. 2, 2.1 ст. 15.25, ст. 2.4, 23.60 КоАП РФ, п. 1, пп. "б" п. 2 Указа Президента РФ № 41 от 2 февраля 2016 г.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) отчета о движении средств на банковском счете, открытом за рубежом

А) За представление в налоговую инспекцию с нарушением установленного порядка может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 4000 руб. до 5000 руб.;
– на гражданина – в размере от 2000 руб. до 3000 руб.

Б) За представление в налоговую инспекцию отчета и (или) подтверждающих банковских документов с нарушением установленного срока не более чем на 10 дней может быть вынесено предупреждение или наложен штраф:
– на организацию – в размере от 5000 руб. до 15 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 500 руб. до 1000 руб.;
– на гражданина – в размере от 300 руб. до 500 руб.

В) За представление в налоговую инспекцию отчета и (или) подтверждающих банковских документов с нарушением установленного срока от 10 до 30 дней может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 2000 руб. до 3000 руб.;
– на гражданина – в размере от 1000 руб. до 1500 руб.

Г) За представление в налоговую инспекцию отчета и (или) подтверждающих банковских документов с нарушением установленного срока более чем на 30 дней может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 4000 руб. до 5000 руб.;
– на гражданина – в размере от 2500 руб. до 3000 руб.

Д) За повторное нарушение сроков представления отчета и (или) подтверждающих банковских документов в налоговую инспекцию может быть наложен штраф:
– на организацию – в размере от 400 тыс. руб. до 600 тыс. руб.;
– на должностное лицо организации (например, руководителя), ИП – в размере от 30 тыс. руб. до 40 тыс. руб.;
– на гражданина – в размере от 20 тыс. руб.

Подтверждение: ч. 6-6.3, 6.5 ст. 15.25, ст. 2.4, 23.60 КоАП РФ, п. 1, пп. "б" п. 2 Указа Президента РФ № 41 от 2 февраля 2016 г.

При этом срок давности привлечения к административной ответственности за данные правонарушения составляет два года со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Мнение ФНС России: непредставление резидентом в сфере валютного законодательства в налоговую инспекцию уведомления (отчета) при открытии (закрытии, изменении реквизитов, движении средств) счета за рубежом является также основанием для признания валютной операции, произведенной с использованием денежных средств на таких счетах, незаконной. За совершение незаконных валютных операций предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Данная мера ответственности применяется как в отношении организации и ее должностных лиц (например, руководителя), так и в отношении граждан (в т. ч. ИП). При этом в такой ситуации резидент в сфере валютного законодательства может быть привлечен к ответственности одновременно по двум основаниям: за непредставление уведомления (отчета) при открытии (закрытии, изменении реквизитов, движении средств) счета за рубежом и за совершение незаконной валютной операции.
Подтверждение: письма № ОА-3-17/5973 от 5 сентября 2017 г., № ЗН-3-17/5523 от 16 июля 2017 г.