Вправе ли организация учитывать в расходах плату за вред, причиняемый автодорогам транспортными средствами с максимальной массой свыше 12 тонн?

Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Движение транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн по дорогам федерального значения допускается при условии внесения специальной платы за возмещение вреда (ч. 1 ст. 31.1 Федерального закона № 257-ФЗ от 8 ноября 2007 г.). Порядок взимания и размер такой платы установлены Постановлением Правительства РФ № 504 от 14 июня 2013 г.

Данный сбор нельзя учитывать при расчете налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, так как он не является налоговым или таможенным платежом, пошлиной (сбором), обязательным страховым взносом (ст. 13-15 Налогового кодекса РФ), а относится к иным доходам федерального бюджета.

Однако такой сбор может быть учтен в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией), поскольку является обязательным, законодательно установленным платежом (т.е. экономически оправданным расходом).

Вывод: плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Подтверждение: письма Минфина России № 19-02-05/7/69769 от 27 ноября 2015 г., № 03-11-11/57133 от 6 октября 2015 г.

Для целей учета при налогообложении прибыли такие расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В данном случае документальным подтверждением могут являться, в частности, отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства, платежный документ, подтверждающий перечисление платы оператору (чек, слип, выписка со счета в банке, платежное поручение), выписка по лицевому счету собственника (владельца) транспортного средства, которую можно получить у оператора, маршрутная карта (за исключением случая, когда за транспортным средством оператором закреплено бортовое устройство), а также первичные учетные документы, составленные самой организацией и подтверждающие использование данного автомобиля на соответствующем маршруте (п. 5, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 14 июня 2013 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/76740 от 28 декабря 2015 г.).

Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления: по общему правилу признавать в расходах обязательные платежи нужно на дату их начисления (п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Датой начисления сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с его уплатой в бюджет. Определить момент начисления платы можно на основании выписки по лицевому счету владельца транспортного средства.

Кассовый метод: признавать в расходах сумму платы нужно после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).