×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Проводится должностными лицами ФНС России в порядке, предусмотренном ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Предметом данной проверки является полнота расчета и уплаты строго ограниченных налогов (п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ) по контролируемым сделкам, проведенным организацией (индивидуальным предпринимателем). В рамках данных мероприятий могут быть проверены контролируемые сделки за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). При этом контроль соответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ, п. 1 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 г.).
Основаниями могут послужить:
– уведомление о совершении контролируемой сделки, которое налогоплательщик обязан направить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ);
– извещения налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки или налоговый мониторинг. О направлении такого извещения в ФНС России налоговая инспекция обязана сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в срок не позднее 10 рабочих дней с даты направления. При этом налоговая инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик, может проинформировать о факте выявления контролируемой сделки и налоговую инспекцию по месту учета контрагента данного налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-01-18/7-127 от 6 сентября 2012 г.);
– результаты повторных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены контролируемые сделки;
– уточненная налоговая декларация, если корректируются в меньшую сторону налоговые обязательства (увеличивается сумма убытка) по контролируемой сделке. Причем в этом случае проверке подлежит только данная сделка.
Вместе с тем не могут быть основанием для проведения проверки специальная декларация, представленная налогоплательщиком – физическим лицом в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г. (об "амнистии капиталов" граждан), и (или) прилагаемые к ней документы (сведения).
Подтверждение: п. 1, 2, 2.1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Решение о проведении проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России. Форма решения о проведении проверки утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.
Такое решение может быть вынесено:
– по сделкам, доходы и (или) расходы от которых признаны в 2012 году, – не позднее 30 июня 2014 года;
– по сделкам, доходы и (или) расходы от которых признаны в 2013 году, – не позднее 31 декабря 2015 года.
Подтверждение: ч. 8 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.
Поэтому начиная с 1 января 2016 года извещения налоговых инспекций о выявленных в ходе проверок контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 и 2013 годах, в ФНС России не направляются (письмо ФНС России № ЕД-4-13/22850 от 25 декабря 2015 г.).
Проверяющие не вправе проводить две (и более) проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. Также нельзя проводить проверку, если у контрагента по контролируемой сделке (группе однородных сделок) такая проверка уже проходила и выявила соответствие применяемых цен рыночным.
После вынесения решения о проведении проверки ФНС России обязана уведомить организацию (индивидуального предпринимателя) об этом в течение трех рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2-3 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Срок проверки, порядок его продления
Максимальный срок проведения проверки – шесть месяцев. Срок проведения проверки может быть продлен дополнительно не более чем на шесть месяцев в случае необходимости:
– получения информации от иностранных государственных ведомств (если запрашиваемая информация в указанный срок не была получена, срок проверки можно увеличить еще на три месяца);
– проведения экспертиз;
– перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Проверка продлевается по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, которое направляется налогоплательщику в течение трех рабочих дней со дня его принятия по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г. Основания и порядок продления срока проверки установлены Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.
Подтверждение: п. 4 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Назначение экспертиз, привлечение специалистов
Назначение экспертиз, привлечение специалистов и переводчиков должны производиться ФНС России в порядке, определенном ст. 95-97 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Методы определения рыночной цены
В рамках проверки ФНС России вправе применять методы (их комбинацию) определения рыночной цены, указанные в п. 1 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ. Применять иные методы нельзя. При этом если организация (индивидуальный предприниматель) использовала определенные методы (их комбинацию), предусмотренные в п. 1 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ, проверяющие обязаны использовать те же методы. Исключение – если метод (комбинация методов), примененный налогоплательщиком, не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки, в таком случае ФНС России вправе применить иной метод.
Подтверждение: п. 5 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Истребование и представление документов
В ходе проверки проверяющие вправе затребовать у налогоплательщика документы:
– о его деятельности, связанной с проверяемыми контролируемыми сделками;
– о применяемых методах определения рыночной цены.
При этом по сделкам, доходы и (или) расходы от которых признаны в 2012 году, документы могут быть истребованы у организации (индивидуального предпринимателя) не ранее 1 декабря 2013 года (ч. 8.2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Истребование и представление данных документов должны происходить в общем порядке, предусмотренном п. 1, 2, 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик обязан представить копии запрошенных документов в течение 30 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ) со дня получения соответствующего требования от ФНС России. При этом запрашивать одни и те же документы повторно нельзя (за исключением случаев представления налогоплательщиком подлинников данных документов, впоследствии возвращенных ему).
Запросить у организации (индивидуального предпринимателя) документы на основании п. 6 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ ФНС России вправе только в рамках проводимой проверки. То есть требование об их представлении может быть направлено налогоплательщику в период со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о результатах ее проведения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/4414 от 19 февраля 2013 г.
Также ФНС России вправе истребовать у контрагентов проверяемой организации (индивидуального предпринимателя) в порядке, установленном ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, документы (информацию) о совершенных контролируемых сделках, являющихся предметом проверки.
Подтверждение: п. 6, 7 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Справка о проведенной проверке
В последний день проверки проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки ее проведения. Справка вручается представителю проверяемой организации (индивидуального предпринимателя) или индивидуальному предпринимателю лично под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения, по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г. При уклонении налогоплательщика от получения указанной справки последняя направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения справки признается шестой рабочий день, считая с даты отправки заказного письма.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в контролируемой сделке, от рыночной цены, что привело к занижению суммы налога (завышению суммы убытка), проверяющие должны составить акт проверки. На это отводится два месяца со дня составления справки о проведенной проверке. Форма акта проверки и требования к его составлению установлены Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.
В акте проверки, в частности, указываются:
– общая информация, предусмотренная в п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ;
– документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в контролируемой сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен;
– обоснование того, что указанное выше отклонение повлекло занижение суммы налога (завышение суммы убытка), и расчет суммы такого занижения (завышения).
Акт проверки подписывается должностными лицами ФНС России, проводившими проверку, и представителем проверяемой организации (индивидуального предпринимателя) или индивидуальным предпринимателем лично. При отказе проверяемой стороны подписать акт проверки в нем делается соответствующая запись.
Подтверждение: п. 9-11 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ, приложение № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.
Кроме того, акт проверки в течение пяти рабочих дней с даты его составления должен быть вручен представителю проверяемой организации (индивидуального предпринимателя) или индивидуальному предпринимателю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При уклонении от получения акта проверки этот факт отражается в нем и акт проверки направляется организации (индивидуальному предпринимателю) по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта признается шестой рабочий день, считая с даты отправки заказного письма.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 20 рабочих дней со дня получения акта представить в ФНС России письменные возражения, приложив к ним заверенные копии подтверждающих документов. Данные документы могут быть представлены позднее в согласованный с ФНС России срок.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 13 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрение материалов и принятие решение по итогам проверки
Акт проверки, другие материалы проверки и письменные возражения проверяемой организации (индивидуального предпринимателя) по акту рассматриваются в общем порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса РФ.
По итогам рассмотрения в установленный общими правилами проведения налоговых проверок срок может быть принято:
– решение о привлечении к ответственности (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.);
– либо решение об отказе в привлечении к ответственности (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/907 от 26 ноября 2012 г.);
– либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Подтверждение: п. 14 ст. 105.17, п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ.
Материалы и сведения, полученные ФНС России при проверке и иных мероприятиях налогового контроля в связи с совершением контролируемых сделок, могут быть использованы при проведении проверки у контрагентов проверяемого налогоплательщика (п. 15 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).