Какие ставки действуют?

Действуют ставки НДПИ, которые различаются в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого и предусмотрены ст. 342 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях к ставкам применяются понижающие коэффициенты.

При применении ставок для расчета налога плательщикам НДПИ нужно учитывать вид добытого полезного ископаемого и некоторые особенности, связанные с порядком определения налоговой базы. Единицы измерения ставок различаются для случаев, когда:
– налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого;
– налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого.

Понижающие коэффициенты для применяемых ставок предусмотрены для случаев, когда:
– добыча ведется на месторождениях, которые начали разрабатываться до введения НДПИ;
– организация – плательщик НДПИ является участником регионального инвестиционного проекта (получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития).

Налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого

Для полезных ископаемых, НДПИ по которым рассчитывается исходя из их количества, налоговая ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. При этом применение ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата имеет некоторые особенности:

1. НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ). При этом право на применение данной налоговой ставки не зависит от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Поэтому плательщик НДПИ, применяющий любой из этих методов определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины (п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/21 от 22 мая 2007 г., № 03-06-06-01/7 от 19 февраля 2007 г.).

При этом нормативы должны быть утверждены непосредственно по технологическим потерям. Поэтому если плательщиком согласованы только нормативные эксплуатационные потери добычи полезного ископаемого, то применение ставки 0 процентов неправомерно.
Подтверждение: п. 23 Обзора правовых позиций Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ за второе полугодие 2016 г.

2. При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев применения ставки 0 процентов) нужно умножать на коэффициент, учитывающий динамику мировых цен на нефть, а также можно уменьшить ее на показатель, характеризующий особенности добычи нефти.

3. При добыче угля нужно учитывать ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны быть опубликованы не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 902 от 3 ноября 2011 г.). При расчете НДПИ базовую ставку налога по данному виду угля нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов, которые были установлены (пп. 15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-05-01/95 от 13 сентября 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/15835 от 21 сентября 2012 г.). Полученную итоговую ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы нужно округлить до третьего знака после запятой. В учетной политике для целей налогообложения правила округления закреплять не нужно (письмо ФНС России № ЕД-4-3/7977 от 30 апреля 2013 г.). А если плательщик НДПИ является еще и участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, то ставку НДПИ дополнительно следует умножить на коэффициент К_тд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

4. При добыче природного горючего газа сначала базовую ставку (35 руб. за 1000 куб.м) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Е_ут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (К_с), а затем полученный результат нужно сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Т_г). Итоговое значение ставки округляется до полных рублей. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка равна 0.

5. По газовому конденсату базовую ставку (42 руб./т) следует умножить на базовое значение единицы условного топлива (Е_ут), а также на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (К_с), и на корректирующий коэффициент К_км. Итоговое значение ставки округляется до полных рублей.

Правила расчета показателей Е_ут, К_с, Т_г, К_км при добыче газа и газового конденсата приведены в ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 10, 11 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого

Для полезных ископаемых, по которым налог рассчитывается исходя из их стоимости, ставка НДПИ установлена в процентах. Применение налоговых ставок в отношении отдельных видов таких полезных ископаемых имеет некоторые особенности. В частности, ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий, перечисленных в ст. 342.1. Налогового кодекса РФ, следует умножать на специальный коэффициент К_подз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Коэффициент К_подз принимается равным:
– 0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;
– 1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.

Коэффициент К_подз применяется только в отношении участка недр, на котором добычу кондиционных руд черных металлов предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента К_подз = 1, если плательщик НДПИ:
– не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
– самостоятельно отказался от применения К_подз = 0,1.

При этом необходимо НДПИ пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму налога.

Подтверждение: ст. 342.1 Налогового кодекса РФ.

Добыча ведется на месторождениях, которые начали разрабатываться до введения НДПИ

Если плательщик НДПИ добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие гл. 26 Налогового кодекса РФ, то он вправе рассчитывать налог с применением понижающего коэффициента 0,7 при выполнении следующих условий:
– по состоянию на 1 июля 2001 года он признавался плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, но был освобожден от уплаты этих отчислений в отношении разрабатываемых месторождений;
– поиск и разведку разрабатываемых месторождений он вел за счет собственных средств или за счет средств государства, которые были полностью возмещены.
Подтверждение: абз. 38 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/32078 от 3 июня 2015 г., № 03-06-06-01/5 от 22 марта 2010 г., № 03-06-06-01/12 от 23 апреля 2008 г.

Плательщик НДПИ является участником РИП (получил статус резидента ТОСЭР)

Организация – плательщик НДПИ вправе установленную ставку НДПИ по полезным ископаемым, указанным в пп. 1-6, 8, 12-15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, умножить на понижающий коэффициент К_тд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, если она:
– участвует в региональном инвестиционном проекте (РИП), направленном на добычу полезных ископаемых;
– получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) на основании соответствующего федерального закона.
Исключение: данный коэффициент не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Коэффициент К_тд следует применять начиная с месяца, в котором организация – плательщик НДПИ внесена в реестр участников РИП (получила статус резидента ТОСЭР). С этого момента и до тех пор, пока данный плательщик НДПИ не начнет применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, коэффициент К_тд считается равным 0 (п. 4 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).

В течение следующих 10 лет значения коэффициента К_тд будут постепенно увеличиваться (с 0 до 1). Значения коэффициента К_тд и периоды, в которых плательщик НДПИ вправе применять то или иное значение коэффициента К_тд, установлены п. 5 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ.

Если для участника РИП включение в реестр таких участников не требуется, коэффициент К_тд применяется начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия:
– появились основания для определения налоговой базы по НДПИ в отношении полезных ископаемых;
– организацией выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
– организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в п. 1 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 1 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-06-06-01/75930 от 19 декабря 2016 г.

В течение следующих 10 лет значение коэффициента К_тд для таких участников РИП будет постепенно увеличиваться с 0 до 1. Значения коэффициента К_тд и периоды, в которых плательщик НДПИ вправе применять то или иное значение коэффициента К_тд, установлены п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ.

Плательщик НДПИ является участником ОЭЗ в Магаданской области

Организации – плательщики НДПИ, являющиеся участниками особой экономической зоны (ОЭЗ) в Магаданской области и добывающие полезные ископаемые, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, уплачивают налог в отношении данных полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, с понижающим коэффициентом 0,6 (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Добыча полезных ископаемых из вскрышных, вмещающих (разубоживающих) пород, отвалов или отходов перерабатывающих производств

Такие добытые полезные ископаемые признаются объектом налогообложения при условии, что данная деятельность подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом РФ № 2395-1 от 21 февраля 1992 г. Причем не подлежит налогообложению добыча из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче организация (индивидуальный предприниматель) уже в общем порядке начислила и уплатила НДПИ.
Поэтому при ведении данной лицензируемой деятельности к таким добытым полезным ископаемым применяются общеустановленные ставки НДПИ в зависимости от порядка определения налоговой базы – исходя из количества или стоимости добытого полезного ископаемого.
Исключение – по ставке 0 процентов облагаются:
– объемы этих добытых полезных ископаемых в пределах нормативов содержания в них полезных ископаемых, утвержденных в составе проектной документации в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 899 от 26 декабря 2001 г.;
– полезные ископаемые, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в России промышленной технологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Подтверждение: пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 336, пп. 5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-05-01/49337 от 27 августа 2015 г., № 03-06-07-01/24259 от 27 апреля 2015 г., № 03-06-05-01/19486 от 7 апреля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/11189 от 26 июня 2015 г.).

Другие вопросы по теме