В каких случаях вести раздельный учет операций?

Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).

В таких случаях раздельному учету подлежат:

– доходы, полученные от таких операций;

– понесенные расходы;

– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в них (с учетом некоторых особенностей). При этом необходимо учитывать ряд особенностей:

1. Суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции. Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым, входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г.).

2. В отношении недвижимого имущества предусмотрен особый порядок восстановления НДС, который накладывает свои особенности и на применение вычета (в т. ч. в части ведения раздельного учета).

Мнение Минфина России и ФНС России: положения п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ со ссылкой на специальный порядок восстановления вычета НДС при приобретении недвижимости не позволяют одновременно применять положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в части организации раздельного учета. Таким образом, в законодательстве предусмотрен особый ускоренный порядок применения вычета по НДС при приобретении основного средства в виде недвижимого имущества (объекта капитального строительства). Он предусматривает возможность применения вычета сразу в полном объеме при отражении объекта на счете 08 независимо от его вовлечения в облагаемую и необлагаемую деятельность (п. 1 ст. 172, п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем после ввода объекта в эксплуатацию и начала его использования в облагаемой и (или) необлагаемой деятельности начинают действовать правила восстановления НДС в общем или особом порядке (ст. 171.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/44832 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/12872 от 4 июля 2017 г., № ШС-6-3/862 от 28 ноября 2008 г.

Аналогичный прядок можно распространить на НДС по затратам на строительство и реконструкцию (модернизацию) объектов недвижимости (предъявленный подрядчиками, уплаченный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ). В этом случае также действуют особые правила восстановления ранее примененного вычета.

Исключение – действие "правила 5 процентов", а именно случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм входного НДС. Тогда входной налог между операциями можно не распределять, а принять к вычету. Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.

Однако на операции, облагаемые по ставке 0 процентов (например, на ряд экспортных операций), данное исключение не распространяется. То есть раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются, например, для производства и (или) реализации экспортируемых сырьевых товаров, необходимо вести всегда.

Кроме того, раздельный учет входного НДС нужно вести и в том случае, когда доля облагаемых НДС операций составляет менее 5 процентов общей величины расходов.

Также "правило 5 процентов" не действует при организации раздельного учета в связи с ведением в том числе деятельности на спецрежиме (в рамках которого НДС не уплачивается). Например, при приобретении товаров, которые будут использоваться в деятельности на ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД.

Подтверждение: п. 4 ст. 149, абз. 5, 7 п. 4 ст. 170, п. 10 ст. 165, абз. 3 п. 3 ст. 172, п. 1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/48590 от 19 августа 2016 г., № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г., № 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г., № 03-04-11/143 от 8 июля 2004 г., ФНС России № ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г., № АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.

Другие вопросы по теме