В каком порядке проводится выездная проверка?

Проводится в порядке, предусмотренном ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Решение о выездной проверке

Выездная проверка назначается руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции, в которой организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете. Для этого он выносит решение по форме из приложения № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., в котором должны быть указаны:
– полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество налогоплательщика – физического лица), ответственного участника и иных участников консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением участников, в отношении которых за соответствующий период проводится или был проведен налоговый мониторинг);
– предмет проверки, то есть перечень налогов, правильность расчета и уплаты которых подлежит проверке;
– проверяемый период;
– должности, фамилии и инициалы проверяющих;
– дата получения налогоплательщиком (его представителем) решения о проведении проверки (при вручении решения на бумаге). При направлении решения в электронном виде лицо, проверка которого назначается, обязано обеспечить получение по ТКС документов от налоговой инспекции и подтвердить их получение (в т. ч. дату получения).
Исключение: решение о проведении выездной проверки не может быть вынесено на основании специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г. (об "амнистии капиталов" граждан), и (или) прилагаемых к ней документов (сведений).
Подтверждение: п. 2 ст. 89, п. 2 ст. 89.1, п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/8635 от 17 февраля 2016 г.

Если организация (индивидуальный предприниматель) сменила свое место нахождения (место жительства), то решение о проведении выездной проверки выносит та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете на момент принятия данного решения. В частности, в день снятия с учета решение о проведении выездной проверки вправе вынести налоговая инспекция, в которой организация (ИП) состоит на учете до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) записи об изменении места нахождения (места жительства) этой организации (ИП).

В таком случае материалы проверки рассматривает и принимает по ним решение налоговая инспекция, которая назначила проверку.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/80 от 5 сентября 2012 г., № 03-02-08/51 от 15 июня 2012 г. (в отношении назначения выездной проверки при смене места жительства индивидуальным предпринимателем – их выводы верны и в случае назначения проверки в отношении организации, которая сменила место нахождения), ФНС России № ЕД-4-2/22699 от 24 декабря 2015 г., № АС-4-2/15309 от 13 сентября 2012 г.

Данное решение вместе со служебными удостоверениями проверяющие должны предъявить представителям организации (индивидуальному предпринимателю). При этом срок для вручения решения о проведении проверки (повторной проверки) не установлен. Но необходимо учитывать, что инспекторы получают доступ на территорию налогоплательщика только после предъявления ими служебных удостоверений и решения о проведении проверки (п. 1 ст. 91 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-2/3936 от 10 марта 2016 г.), а срок проведения проверки начинает отсчитываться именно со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 Налогового кодекса РФ).

Место проведения проверки

Выездная проверка проводится в помещении налогоплательщика (помещении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и в помещениях иных участников этой группы). Однако если налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков) не может предоставить помещение, то проверка проводится в помещении налоговой инспекции.
Подтверждение: п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация (индивидуальный предприниматель) сменила свое место нахождения (место жительства), а проверка назначена налоговой инспекцией по прежнему месту учета, то такой порядок реализуется через привлечение к проверке налогового инспектора из инспекции по новому месту учета. При этом если по прежнему месту нахождения организацией зарегистрировано обособленное подразделение, то представлять необходимые для проверки документы она вправе (в целях снижения затрат на их доставку) как по новому, так и по прежнему месту учета, если документы находятся в обособленном подразделении.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-2/22699 от 24 декабря 2015 г.

Какая инспекция проводит

По общему правилу выездную проверку проводит налоговая инспекция по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз. 1 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Исключения из этого правила предусмотрены, если проверка назначена в отношении:
– крупнейшего налогоплательщика (абз. 2 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ). В таком случае проверку проводит налоговая инспекция по месту постановки на учет;
– участника проекта "Сколково" (абз. 3 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Проверку также проводит налоговая инспекция по месту постановки на учет;
– консолидированной группы налогоплательщиков (абз. 1 п. 2 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ). Проверку проводит налоговая инспекция по месту постановки на учет ответственного участника этой группы;
– филиала или представительства организации (абз. 4 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Проверку проводит налоговая инспекция по месту нахождения филиала или представительства.

Проверяемый период и сколько налогов могут проверить

Налоговая инспекция вправе проверить трехлетний период, который предшествует году вынесения решения о проведении проверки (за рядом исключений) (п. 4, 5.1 ст. 89 Налогового кодекса РФ).

При этом могут быть проверены один или несколько налогов одновременно (п. 3 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Предметом выездной проверки является правильность расчета и своевременность уплаты этих налогов (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства возможна только по местным и региональным налогам (абз. 2 п. 7 ст. 89 Налогового кодекса РФ).

Срок проведения проверки

По общему правилу на проведение выездной проверки отводится максимальный срок два месяца. Однако налоговая инспекция вправе продлить данный срок до четырех или шести месяцев, а также приостановить его на срок до шести или девяти месяцев.
Подтверждение: п. 6, 8, 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ.

На выездную проверку по налогу на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков также отводится два месяца. Данный срок налоговая инспекция вправе увеличить на число месяцев, равное количеству участников группы (помимо ответственного), но не более чем до одного года. Такую проверку можно приостановить в общем порядке.
Подтверждение: п. 5, 6 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ.

На самостоятельную выездную проверку филиала или представительства отводится максимальный срок один месяц. Продлить данный срок налоговая инспекция не вправе. Такую проверку можно только приостановить в общем порядке.
Подтверждение: абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Права проверяющих в ходе проверки

В ходе выездной проверки налоговая инспекция вправе:
– истребовать документы у налогоплательщика;
– знакомиться с подлинниками документов;
– осматривать помещения и территорию налогоплательщика;
– проводить инвентаризацию имущества;
– истребовать документы у контрагентов налогоплательщика и иных лиц;
– изымать документы и предметы;
– допрашивать свидетелей;
– назначать экспертизу;
– привлекать специалистов и переводчиков.
Подтверждение: п. 12-14 ст. 89, ст. 90, 92-97 Налогового кодекса РФ.

Присутствие проверяемого лица при проведении выездной проверки на территории налоговой инспекции, а также участие в допросе свидетелей не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако организация (индивидуальный предприниматель) вправе участвовать в осмотре территории или помещений, истребовании либо выемке документов, а также в проведении экспертизы.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1/60796 от 22 октября 2015 г.

Документы, оформляемые по итогам проверки

В последний день выездной проверки инспекторы должны составить и вручить налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) справку о проведенной проверке (п. 15 ст. 89, п. 8 ст. 89.1 Налогового кодекса РФ).

Результаты проверки оформляются отдельными документами:
– актом по итогам выездной проверки;
– решением по итогам проверки (в случае, если в ходе проверки были установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах).