Какие ограничения действуют при переходе индивидуального предпринимателя на спецрежим и его применении?

Действуют ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8, 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Запрет на применение УСН индивидуальными предпринимателями – нерезидентами России налоговое законодательство не содержит (письмо Минфина России № 03-11-11/37329 от 29 июня 2015 г.).

При этом (в отличие от организаций) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/37040 от 15 июня 2017 г., № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г.).

Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели (как и организации), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения:
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В 2017 году она составляет 150 млн руб.;
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (150 млн руб. в течение отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.

Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан.

Мнение Минфина России письмах № 03-11-06/2/62973 от 28 сентября 2017 г., № 03-11-11/37040 от 15 июня 2017 г., № 03-11-11/63323 от 28 октября 2016 г., № 03-11-11/1656 от 20 января 2016 г. (их выводы верны и в отношении нового лимита остаточной стоимости основных средств): с учетом сложившейся судебной практики и исходя из совокупности положений п. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН, если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.

При этом необходимо учитывать, что увеличение лимита остаточной стоимости (до 150 млн руб.) применяется с 1 января 2017 года (ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2017 г.). То есть новый лимит необходимо соблюдать при применении УСН начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то ИП вправе с 1 января 2017 года продолжать применять УСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г. (в части права организации продолжать применение УСН после 1 января 2017 года) – его выводы верны и в отношении ИП.

Другие вопросы по теме