×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Являются плательщиками лица, установленные законодательством о страховых взносах.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Плательщиками (страхователями) признаются:
1) лица, выплачивающие вознаграждения гражданам, застрахованным в системе обязательного государственного страхования, а именно:
– организации (российские, иностранные, международные, а также их филиалы и представительства, созданные в России).
Организация признается плательщиком страховых взносов автоматически после государственной регистрации вновь созданной организации в соответствии с законодательством РФ. Под организацией (помимо юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ) понимается в том числе иностранная организация, филиалы и представительства которой созданы на территории России (ст. 11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, иностранная организация, не имеющая филиалов и представительств в России, не является плательщиком страховых взносов (письмо ФНС России № БС-4-11/6662 от 7 апреля 2017 г.). Вместе с тем, например, представительство иностранной организации является плательщиком страховых взносов в отношении вознаграждений гражданам России по трудовым договорам независимо от места их непосредственной выплаты в пользу данного работника (п. 2 письма Минфина № 03-04-05/78094 от 24 ноября 2017 г.);
– индивидуальные предприниматели.
ИП-работодатели (наниматели) признаются плательщиками страховых взносов с учетом ряда особенностей;
– граждане (России, иностранные и лица без гражданства), которые не признаются индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели (в т. ч. иностранные граждане и лица без гражданства, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нотариусы, адвокаты и иные лица, которые занимаются частной практикой (в отношении доходов от своей деятельности). При этом данная категория лиц освобождена от обязанности по уплате взносов на обязательное социальное страхование в ФСС России (п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ).
Самозанятые ИП признаются плательщиками страховых взносов автоматически после регистрации гражданина в данном качестве в соответствии с законодательством РФ.
Подтверждение: ст. 19, 419 Налогового кодекса РФ, ст. 11 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Если индивидуальные предприниматели одновременно относятся к нескольким категориям плательщиков, то они уплачивают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому основанию (п. 2 ст. 419 Налогового кодекса РФ). В частности, если индивидуальный предприниматель:
– является работодателем (нанимателем), то он помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование за себя уплачивает взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат работникам (исполнителям) в том же порядке, что и организации-работодатели;
– состоит на учете также в качестве оценщика, то страховые взносы он начисляет и уплачивает по двум основаниям – в качестве индивидуального предпринимателя и оценщика (Решение ФНС России № КЧ-4-9/14909 от 1 августа 2018 г.).
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Плательщиками (страхователями) являются лица, выплачивающие вознаграждения гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно:
– российские организации;
– иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России и нанимают работников с гражданством России;
– граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели в том же порядке, который действует для организаций-работодателей).
Подтверждение: абз. 7 ст. 3, ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Обязанность по уплате страховых взносов возложена на всех работодателей (нанимателей) – организаций, индивидуальных предпринимателей – независимо от применяемой ими системы налогообложения. В частности, организации (индивидуальные предприниматели), которые выплачивают вознаграждения гражданам, застрахованным в системе обязательного государственного страхования, и применяют спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), также являются плательщиками как взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Каких-либо исключений для них нормами законодательства не предусмотрено.
Освобождения от обязанностей плательщика страховых взносов по каким-либо основаниям в законодательстве (в частности, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.) также нет. Однако при соблюдении определенных условий плательщики могут применять пониженные тарифы как при уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и при уплате взносов на страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний.
Кроме того, существует ряд выплат (вознаграждений), которые не облагаются страховыми взносами (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих их) (п. 4-7 ст. 420, ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Следует учитывать, что нельзя уплачивать страховые взносы за счет выплат, причитающихся работникам (т.е. выплачивать работникам суммы за вычетом начисленных на них страховых взносов), поскольку плательщиком страховых взносов является работодатель (наниматель). Гражданин (работник или исполнитель (не ИП)) плательщиком страховых взносов не является (ст. 19, 419 Налогового кодекса РФ, ст. 11 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письмо Минфина России № 03-15-05/25909 от 18 апреля 2018 г.).