На какие выплаты начислять?

Начислять нужно работодателям (нанимателям) на вознаграждения, предусмотренные законодательством о страховых взносах.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, платят их в особом порядке.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения, начисленные:
– в рамках трудовых отношений;
– по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования (например, гражданским и муниципальным служащим).
Подтверждение: п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять на выплаты и вознаграждения, которые работодатель (наниматель) начисляет работникам (исполнителям) в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в них предусмотрено условие о страховании.
Подтверждение: п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Вместе с тем в ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) страховые взносы начислять не нужно (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении лиц, получающих выплаты) (п. 4-7 ст. 420, ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Общие правила

При начислении страховых взносов необходимо учитывать статус работника (исполнителя) – российский или иностранный гражданин (лицо без гражданства), временно пребывающий или проживающий в России, а также то, где выполняется работа – за границей или в России.

Например, вознаграждения иностранным работникам и лицам без гражданства, которые выполняют работу за границей для российской организации (в частности, в представительстве российской организации за рубежом или по гражданско-правовому договору дистанционно), не облагаются взносами на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование.
В свою очередь, вознаграждения российским работникам подлежат обложению страховыми взносами (в отношении вознаграждений по гражданско-правовым договорам, за исключением взносов на обязательное социальное страхование) независимо от места выполнения обязанностей по договору с российской организацией, в том числе за рубежом (например, при заключении гражданско-правового договора на дистанционную работу за границей). При этом взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, – если условие о таком виде страхования предусмотрено в договоре с ними) начисляются в любом случае.

Если же вознаграждение выплачивается за работу в России (в т. ч. дистанционным работникам), то к застрахованным лицам по всем видам обязательного страхования в общем случае можно отнести граждан России, постоянно или временно проживающих в России иностранных работников (за исключением высококвалифицированных иностранных специалистов, которые не признаются застрахованными в системе обязательного медицинского страхования). В отношении временно пребывающих иностранных работников необходимо учитывать особенности.

Также особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся (на основании трудового договора или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС.

Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письмо Минфина России № 03-15-06/51036 от 9 августа 2017 г., п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г.

При начислении взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование также нужно принимать во внимание, что вознаграждения (иные выплаты), начисленные в пользу работника (исполнителя), облагаются данными взносами, пока их сумма, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысит предельную величину. Это правило действует в отношении страхователей, применяющих пониженные страховые тарифы. Страхователи, которые применяют общие тарифы, с суммы, превышающей установленную предельную величину, продолжают начислять взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.

Без учета предельной величины (независимо от тарифа, применяемого плательщиком в целом) начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам. Лимит также не предусмотрен для взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное медицинское страхование. Они начисляются на всю сумму вознаграждений в пользу работника независимо от их размера. То есть предельной величиной данный показатель не ограничивается.

Подтверждение: п. 3 ст. 421, ст. 425-429 Налогового кодекса РФ, ст. 33-33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 20.1, 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Страховые взносы нужно начислять независимо от режима и условий труда работника (исполнителя) (например, при режиме неполного рабочего времени, работе на дому, сезонных или временных работах), так как в каждом из этих случаев работник получает выплаты на основании заключенного с работодателем (нанимателем) договора. На порядок начисления (уплаты) страховых взносов не влияет и источник финансирования выплаты.
Например, организация, производящая выплаты гражданам – работниками (исполнителям) за счет средств гранта, обязана начислить и уплатить страховые взносы. В то время как грантодатель, направивший средства гранта на счет этой организации для выплаты в пользу грантополучателей (или напрямую гражданам, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры), плательщиком страховых взносов не является, поскольку непосредственно с грантополучателями трудовых (гражданско-правовых) договоров не заключал (письма Минфина России № 03-15-06/54477 от 24 августа 2017 г., № 03-15-06/40468 от 27 июня 2017 г., № 03-15-06/39983 от 26 июня 2017 г., № 03-15-06/19483 от 3 апреля 2017 г.).