Как сняться с учета в качестве плательщика?

Сняться с учета нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления:
– по форме № ЕНВД-3, если заявитель – организация;
– по форме № ЕНВД-4, если заявитель – индивидуальный предприниматель.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, приложения № 3, № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г.

Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня:
– прекращения деятельности, подпадающей под спецрежим (в т. ч. если в течение налогового периода не было физических показателей для расчета ЕНВД);
– добровольного перехода на другой режим налогообложения;
– окончания месяца квартала, в котором организация (индивидуальный предприниматель) перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД, в том числе по численности и структуре уставного капитала (указанным в пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

При этом порядок постановки на учет и снятия с учета плательщика ЕНВД не зависит от того, сколько времени организация (индивидуальный предприниматель) планирует вести предпринимательскую деятельность с применением спецрежима. Например, это правило касается организаций, которые ведут розничную торговлю на выставках-ярмарках выходного дня (письмо ФНС России № ЕД-4-3/7065 от 16 апреля 2013 г.).

Кроме того, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность по снятию с учета в случае прекращения одного из видов деятельности на спецрежиме (прекращения деятельности по одному из объектов, через который он ведется) плательщиком ЕНВД на территории муниципального образования, подведомственного одной налоговой инспекции.

Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД может быть представлено в налоговую инспекцию:
– лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– по почте заказным письмом;
– в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи (по установленному формату согласно приложению № 7 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г. – для организаций, приложению № 8 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г. – для индивидуальных предпринимателей).
Подтверждение: абз. 1 п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Возможность подачи данного заявления через личный кабинет налогоплательщика п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Однако такая возможность для существует:
– для организаций – в силу п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/8 от 14 января 2014 г. (письмо ФНС России № СД-4-3/18650 от 3 октября 2016 г.);
– для индивидуальных предпринимателей – в силу п. 1 приложения № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/216 от 26 мая 2015 г.

Одновременно с заявлением о снятии с учета организация (индивидуальный предприниматель) вправе передать в налоговую инспекцию запрос о направлении ей (ему) уведомления о снятии с учета в электронном виде. Данный запрос подается по форме № 3-Учет (см. Образец). Его можно представить как на бумажном носителе, так и в электронном виде по установленному формату, а также через личный кабинет налогоплательщика. Порядок заполнения запроса по форме № 3-Учет приведен в приложении № 18 к Приказу ФНС России № ЯК-7-6/488 от 11 августа 2011 г.

Налоговая инспекция обязана выдать уведомление о снятии с учета либо направить его в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ЯК-7-6/488 от 11 августа 2011 г.:
– организации – по форме № 1-5-Учет;
– индивидуальному предпринимателю – по форме № 2-4-Учет.

Сделать это она должна:
– в течение пяти рабочих дней после подачи организацией (индивидуальным предпринимателем) заявления о снятии с учета – в общем случае;
– не ранее последнего дня месяца, в котором организация (индивидуальный предприниматель) представила заявление, – если был нарушен установленный срок подачи заявления о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Подтверждение: абз. 3-5 п. 3 ст. 346.28, абз. 2 п. 5.1 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Датой снятия с учета следует считать одну из следующих дат (в зависимости от причин представления заявления):

– дату окончания ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, – если организация (индивидуальный предприниматель) прекращает вести облагаемую единым налогом деятельность. Под данной датой понимается дата фактического прекращения реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), которую организация (индивидуальный предприниматель) указывает в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;

– последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, – если организация (индивидуальный предприниматель) прекратила вести облагаемую единым налогом деятельность и нарушила сроки представления заявления о снятии с учета;

– дату перехода на иной режим налогообложения (1 января следующего календарного года) – если организацией (индивидуальным предпринимателем) было принято решение добровольно отказаться от уплаты ЕНВД. При этом перейти на УСН или ОСНО в таком случае можно не ранее следующего календарного года;

– дату начала налогового периода (квартала), в котором было утрачено право на применение ЕНВД, – если организация (индивидуальный предприниматель) перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД. Причем в данном случае организация (индивидуальный предприниматель) с начала этого квартала вправе перейти только на ОСНО (в т. ч. в случае нарушения условий по численности и структуре уставного капитала). Исключение – ситуации, когда организация уже применяет УСН по другим видам деятельности;

– дату начала месяца потери права на применение ЕНВД – если организация (индивидуальный предприниматель) превысила ограничения, установленные по физическому показателю по соответствующему виду деятельности. В этом случае организация (индивидуальный предприниматель) с начала этого месяца обязана перейти на ОСНО. Исключение – ситуации, когда организация уже применяет УСН по другим видам деятельности.

Подтверждение: абз. 3-5 п. 3, абз. 3 п. 1 ст. 346.28, абз. 2 п. 2 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/35722 от 20 июня 2016 г., № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г.

При этом единый налог за квартал, в течение которого организация (индивидуальный предприниматель) снялась с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно рассчитывать с первого дня этого квартала до даты снятия с учета, указанной в соответствующем уведомлении налоговой инспекции (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).