×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе запрашивать путем составления требования по форме из приложения № 15 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.
Оформление и передача требования
В требовании, в частности, указываются:
– основание для истребования документов (ст. 93 Налогового кодекса РФ);
– срок, в течение которого организация (индивидуальный предприниматель) должна представить истребуемые документы;
– перечень истребуемых документов с указанием их наименований, реквизитов, вида и т.п.
В частности, для проверки обоснованности заявленных расходов при выполнении работ (оказании услуг) налоговая инспекция вправе запрашивать документы, подтверждающие реальность произведенных работ (оказанных услуг) (в т. ч. произведенных с привлечением сторонних контрагентов или собственными силами), а также документы, подтверждающие соблюдение организацией (ИП) должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и заключении договоров (п. 3 письма ФНС России № ЕД-4-2/17621 от 9 октября 2015 г.);
– мероприятие налогового контроля (вид и период), в ходе которого истребуются документы (например, в связи с камеральной (выездной) проверкой по НДС за прошлый год).
При оформлении требования в бумажном виде его подписывает работник налоговой инспекции, который непосредственно проводит проверку. При этом проставление печати налоговой инспекции на требовании не предусмотрено.
Передать требование налоговая инспекция может лично ИП, законному или уполномоченному представителю организации (ИП) под расписку – в случае нахождения должностного лица налоговой инспекции, проводящей налоговую проверку, на территории организации (ИП).
Если указанным способом передать требование невозможно, то оно может быть направлено:
– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота;
– заказным письмом по почте. Требование будет направлено:
– по адресу места нахождения организации, содержащемуся в ЕГРЮЛ, то есть именно по юридическому, а не по фактическому адресу;
– по адресу места жительства (места пребывания) ИП или по предоставленному им адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН).
Исключение – организации (ИП), на которые налоговым законодательством возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронном виде: им требование должно быть передано в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота, а они, в свою очередь, должны обеспечить получение в электронном виде документов от налоговой инспекции (в т. ч. документов налогового контроля). Также они обязаны в течение шести рабочих дней со дня отправки налоговой инспекцией документов в электронном виде направить в налоговую инспекцию соответствующую квитанцию о приеме данных документов (например, квитанцию о приеме требования о представлении документов (пояснений)). Если такая организация (ИП) не обеспечила себе возможность получать документы из налоговой инспекции по ТКС, а также не представила в инспекцию квитанцию о приеме документов, налоговые инспекторы вправе инициировать процедуру приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. А вот применить ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция не вправе (Решение ФНС России № СА-3-9/4445 от 17 марта 2016 г.).
Если требование, направленное в электронном виде, по какой-то причине не открыто и не прочитано получателем (т.е. квитанция о приеме не сформирована и не направлена налоговой инспекции), то это требование не считается полученным. В таком случае налоговая инспекция должна направить требование на бумаге. Также не считается принятым налогоплательщиком требование, которое не соответствует его утвержденному формату.
Подробнее процедура направления требования по ТКС описана в Порядке, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/168 от 17 февраля 2011 г.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 4-5 ст. 31, п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ, приложение № 15 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., п. 12-14, 19 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/168 от 17 февраля 2011 г., письма ФНС России № ЕД-4-2/2436 от 16 февраля 2016 г., № ЕД-4-2/2553 от 17 февраля 2014 г.
Представление истребуемых документов
В общем случае передать документы в налоговую инспекцию необходимо в течение 10 рабочих дней с момента получения требования. Исключение – особые сроки представления истребованных документов установлены, в частности:
– при проверке консолидированной группы налогоплательщиков – в течение 20 рабочих дней;
– при проверке контролируемых сделок – в течение 30 рабочих дней;
– при проверке обоснованности применения ставки НДС 0 процентов отдельными перевозчиками (например, на ж/д транспорте) – в течение 30 календарных дней;
– при запросе у организации (ИП) информации (документов) о проверяемом налогоплательщике – в течение пяти рабочих дней;
– при проведении налоговой проверки налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ (в отношении доходов по государственным, муниципальным ценным бумагам, эмиссионным ценным бумагам российских организаций, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц) – в течение трех месяцев.
При этом отсчет данного срока начинается со дня, следующего:
– за днем получения требования (если требование вручено лично или направлено по почте заказным письмом). Днем получения требования по почте считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма налоговой инспекцией независимо от фактической даты его получения;
– за датой, которая указана в электронной квитанции о приеме требования (если требование направлено по ТКС).
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31, абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 6 ст. 105.17, п. 3.9, 5, 5.1, 6.1 ст. 165, п. 3 ст. 214.8, п. 3 ст. 310.2 Налогового кодекса РФ, п. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/168 от 17 февраля 2011 г.
Если последний день срока представления документов приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то он переносится на первый следующий за ним рабочий день. Однако при применении этого правила, а также при отсчете рабочих дней учитываются только общероссийские праздники и общепринятые выходные дни. То есть срок не прерывается (его истечение не переносится на следующий рабочий день), если выпадает на день, который является нерабочим праздничным днем, установленным законодательством субъекта РФ.
Подтверждение: п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/12783 от 27 января 2014 г.
Если организация (ИП) в течение указанного срока не может представить истребуемые документы (например, по причине их большого объема), то она вправе обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о продлении установленного срока.
Способы представления документов
Организация (ИП) вправе представить истребуемые документы следующими способами:
– передать лично или через представителя работнику налоговой инспекции;
– направить по почте заказным письмом;
– направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, если запрошенные документы составлены в электронной форме в виде электронных образов (скан-образов) документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по установленным форматам.
При использовании последнего варианта новые форматы представления документов утверждены, в частности, для документа о передаче товаров при торговых операциях (Приказ ФНС России № ММВ-7-10/551 от 30 ноября 2015 г.), документа о передаче результатов работ (об оказании услуг) (Приказ ФНС России № ММВ-7-10/552 от 30 ноября 2015 г.), УПД (Приказ ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.) и УКД (Приказ ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.)). Порядок передачи документов по ТКС установлен Приказом ФНС России № ММВ-7-2/168 от 17 февраля 2011 г. Данные документы должны направляться с применением описи документов, ее формат утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-6/465 от 29 июня 2012 г. Также в случае представления истребуемых документов в электронной форме по ТКС эти документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица (его представителя).
Однако, по разъяснениям налоговой службы, не все документы, составленные в электронном виде по установленным ФНС России форматам, сейчас получится передать по ТКС. Дело в том, что документы, которые подаются в налоговую инспекцию по ТКС, должны быть указаны в описи, где каждому представляемому документу присваивается свой код (в зависимости от применяемого формата). Но такой код присвоен пока не всем документам, формат которых утвержден ФНС России. Например, он не присвоен вновь утвержденным форматам, в частности, формату УПД (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.). Поэтому если плательщик составляет в электронном виде УПД по данному формату или получает такой документ в этом формате от своих контрагентов, то в случае получения от налоговой инспекции требования о представлении направить его в инспекцию по ТКС не получится (можно использовать только бумажный формат). Перечень истребованных документов, которые можно представлять по ТКС в виде xml-файла, содержится в таблице 4.8 Приказа ФНС России № ММВ-7-6/465 от 29 июня 2012 г.
Однако в ближайшее время ФНС России собирается утвердить недостающие коды.
Кроме того, при доработке формата описи документов будет рассмотрен вопрос о возможности направления в налоговую инспекцию файлов, в том числе УПД, подписанных двумя и более лицами.
Подтверждение: письмо ФНС России № АС-4-15/13968 от 29 июля 2016 г.
Мнение ФНС России: перечень истребованных документов, которые можно представлять по ТКС в виде скан-образов, содержится в таблице 4.9 Приказа ФНС России № ММВ-7-6/465 от 29 июня 2012 г. и является на сегодняшний день закрытым. Например, это может быть контракт (договор, соглашение), таможенная декларация, калькуляция (расчет) цены (стоимости), акт сдачи-приемки работ (услуг).
Все иные документы, не указанные в Приказе ФНС России № ММВ-7-6/465 от 29 июня 2012 г., составленные в электронной форме по не установленным ФНС России форматам, нужно распечатать и подать в налоговую инспекцию на бумаге в виде заверенных копий.
Подтверждение: письма № СД-3-3/808 от 29 февраля 2016 г., № ЕД-4-2/1984 от 9 февраля 2016 г., № ЕД-4-2/20421 от 23 ноября 2015 г., № СА-4-7/15871 от 9 сентября 2015 г.
На официальном сайте ФНС России есть раздел с перечнем сервисов, предусматривающих электронный документооборот.
Подтверждение: абз. 1, 3-5 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ.
Если запрашиваемые документы у организации (ИП) оформлены на бумажном носителе и при этом она решит представить их копии в виде скан-образов, используя личный кабинет налогоплательщика, то в этом случае целесообразно пользоваться рекомендуемым ФНС России форматом, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/583 от 27 октября 2016 г.
По общему правилу истребуемые документы (на бумажном носителе) представляются в виде надлежащим образом заверенных копий. При этом в случае отсутствия у организации печати на законных основаниях налоговые инспекторы не могут требовать ее проставления на копиях документов. Также не допускается требовать нотариального удостоверения копий документов, если иное не предусмотрено законодательством. Листы документов, представляемых на бумаге, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утвержденными ФНС России.
Подтверждение: п. 12 ст. 89, абз 2 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-10/45390 от 6 августа 2015 г., № 03-02-07/1-209 от 31 августа 2012 г. (в части представления документов при выездной проверке) – его выводы применимы и в отношении камеральной проверки, № 03-04-05-01/886 от 7 декабря 2009 г.
До утверждения указанных выше требований при подаче в налоговую инспекцию документов на бумаге нужно учитывать следующие особенности.
Организация (ИП) может представить в налоговую инспекцию пачку (сшив, подшивку) из нескольких документов. При ее формировании необходимо учитывать следующие правила:
– сшив не должен быть более 150 листов;
– листы должны иметь сплошную нумерацию арабскими цифрами начиная с "1";
– листы прошиваются на два-четыре прокола прочной нитью, концы нити выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются;
– на оборотной стороне последнего листа в месте скрепления делается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40-60 мм на 40-50 мм). Она должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2-2,5 см;
– на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись руководителя или иного представителя налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) с указанием его фамилии и инициалов, должности и даты подписания. Также указывается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов;
– заверительная надпись опечатывается печатью организации (ИП) (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы она частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию и инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.
При оформлении многостраничной копии одного документа (например, одного договора) ее можно заверить постранично или по аналогии с оформлением сшивов.
Истребуемые документы (сшивы документов) необходимо представить с сопроводительным письмом, в котором указываются основание их представления (включая реквизиты требования о представлении документов), количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве, и описью поданных документов (во избежание повторного истребования (представления) таких документов).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-Р3/62336 от 29 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-2/19237 от 5 ноября 2015 г.), № 03-02-РЗ/39142 от 7 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № АС-4-2/17341 от 29 августа 2014 г.), ФНС России № АС-4-2/15309 от 13 сентября 2012 г.
В случае необходимости налоговая инспекция вправе попросить представить подлинники документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Для этого она должна вручить организации (ИП) уведомление о необходимости ознакомления с документами по форме:
– из приложения № 1 к письму ФНС России № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г. – при проведении выездной проверки;
– из приложения № 3 к письму ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. – при проведении камеральной проверки.
Ознакомление работников налоговой инспекции с подлинниками документов возможно только на территории организации (ИП) (за исключением случая, когда проверка проводится в налоговой инспекции, а также при выемке документов) (п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1-209 от 31 августа 2012 г.).
Перечень случаев, когда налоговая инспекция вправе попросить представить подлинники документов, Налоговый кодекс РФ не содержит. В частности, такая ситуация возможна, если:
– были обнаружены несоответствия между сведениями, представленными организацией (ИП), и сведениями, которые содержатся в документах, имеющихся у налоговой инспекции;
– нужно провести сверку копий документов с их подлинниками.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-02-07/1-1 от 11 января 2009 г.
При этом нельзя отправить в налоговую инспекцию вместо подлинника документа его электронный скан-образ, даже если тот подписан усиленными квалифицированными электронными подписями ответственных лиц (письмо ФНС России № АС-4-15/8657 от 17 мая 2016 г.).