Отражать ли в декларации по налогу на прибыль выплату дивидендов учредителям?

Отражать нужно (в т. ч. в случае, если в состав учредителей (участников, акционеров) входят только граждане и (или) иностранные организации), за исключением случая, когда налоговым агентом по налогу на прибыль признается другая организация.

Для отражения в декларации по налогу на прибыль дивидендов, которые выплачены учредителям, предусмотрены:
– подраздел 1.3 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)";
– разделы А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" и В "Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)" листа 03;
– приложение № 2 к декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов".

При выплате дивидендов организация – налоговый агент обязана заполнить лист 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации, если в состав учредителей (участников, акционеров) входят:
– только российские организации;
– как российские организации, так и граждане (и (или) иностранные организации);
– только граждане и (или) иностранные организации.

Лист 03 не составляется, если дивиденды, которые выплачивает организация, полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3, 5-7 п. 2 ст. 226.1, пп. 2, 3 п. 7, п. 8 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 275, п. 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ, п. 1.1, 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г., письмо УФНС России по г. Москве № 24-15/084971 от 23 апреля 2018 г.

В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды (только организации или гражданам либо и тем и другим), состав листов (разделов), которые нужно заполнить и включить в декларацию по налогу на прибыль, различается.

Организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ при выплате дохода гражданам в виде дивидендов по выпущенным ценным бумагам, по итогам налогового периода (года) должны отразить сведения о выплаченных доходах в приложении № 2 к декларации (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ, п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).

Вывод: выплату дивидендов учредителям организации нужно отражать в декларации по налогу на прибыль, даже если в состав учредителей (участников, акционеров) входят только граждане (в т. ч. работники) и (или) иностранные организации. При этом организации, которые при выплате дивидендов признаются налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, также должны отразить в приложении № 2 к декларации сведения о выплате дивидендов гражданам.