На какие выплаты не начислять?

Начислять не нужно на выплаты, предусмотренные законодательством РФ о страховых взносах, а также на выплаты, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом в отношении выплат иностранным гражданам также следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является данный работник (исполнитель). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
В частности, особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся из стран – членов ЕАЭС.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ, ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование объектом обложения не признаются:

1) вознаграждения (выплаты), начисленные отдельным категориям граждан, поименованным в ст. 420, 422 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся:

– индивидуальные предприниматели в рамках их предпринимательской деятельности, нотариусы, адвокаты (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ);

– граждане по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное социальное страхование (пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ);

– иностранные граждане, которые имеют статус временно пребывающих на территории России (в т. ч. высококвалифицированные специалисты), – в части взносов на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ);

– иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты, которые имеют статус временно пребывающих на территории России (пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.);

– иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты, постоянно или временно проживающие в России, – в части взносов на обязательное медицинское страхование (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 14 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.);

– иностранные работники и лица без гражданства, которые выполняют работы за границей для российской организации (например, в представительстве российской организации за рубежом или дистанционно через Интернет) на основании трудового договора (гражданско-правового соглашения на выполнение работ (оказание услуг)) (п. 5 ст. 420 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/1951 от 3 февраля 2017 г., Минтруда России № 17-3/В-292 от 27 июля 2016 г., № 17-3/ООГ-578 от 15 апреля 2016 г., № 17-3/В-439 от 28 августа 2015 г., № 17-3/В-410 от 7 августа 2015 г., ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г., п. 7 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г.);

– прокуроры, следователи, судьи федеральных судов, мировые судьи и иные лица, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, – в части взносов на обязательное пенсионное страхование;

– добровольцы (благотворители) в рамках исполнения ими заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 420 Налогового кодекса РФ);

2) отдельные виды выплат, произведенных в рамках трудовых отношений и отдельных видов гражданско-правовых договоров, в частности:

– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (например, пособие по временной нетрудоспособности), а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Например, при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве (профессионального заболевания) работнику положен законодательно установленный дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения, учитывая проезд к месту лечения и обратно (ст. 184 Трудового кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). В связи с тем, что оплата данного дополнительного отпуска является одним из видов обязательного страхового обеспечения, сумма такой оплаты страховыми взносами не облагается.
Вместе с тем на сумму единовременной денежной выплаты для возмещения вреда, причиненного работнику в результате несчастного случая на производстве (профессионального заболевания), производимую на основании, например, отраслевого соглашения (а не требований законодательства), нужно начислить страховые взносы в общем порядке.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-46 от 9 февраля 2016 г., № 17-3/В-524 от 27 октября 2015 г., п. 3 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г.;

– все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), за рядом исключений (например, в виде компенсации за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет);
– суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно и т.д.

Полный перечень таких выплат приведен в ст. 422 Налогового кодекса РФ, он является закрытым;

3) отдельные виды выплат (вознаграждений), которые не связаны с трудовыми отношениями и отдельными видами гражданско-правовых договоров, в силу чего не формируют объект обложения страховыми взносами.

В частности, к ним относятся:
– дивиденды, распределяемые между участниками ООО и АО;
– оплата расходов в пользу детей работников;
– выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением тех, которые поименованы как объекты обложения. Например, это касается договоров аренды, договоров об отчуждении исключительных прав на программное обеспечение, лицензионных договоров на пользование программами для ЭВМ и т.д.
Подтверждение: ст. 420 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-05/36269 от 9 июня 2017 г., ФНС России № БС-4-11/2190 от 7 февраля 2017 г., ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.;

4) любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) – при условии, что они начислены в пользу работника после дня его смерти. Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, исходя из п. 6 ст. 83 Трудового кодекса РФ, смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. А на основании ст. 141 Трудового кодекса РФ не полученные ко дню смерти работника зарплата и иные выплаты выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. При этом выплаты в пользу граждан, которые не состоят с организацией (ИП) в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются страховыми взносами, так как фактически застрахованное лицо отсутствует.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/24374 от 24 апреля 2017 г., Минтруда России № 17-3/В-407 от 27 августа 2014 г., № 17-3/292 от 20 февраля 2013 г., п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.

Однако если вознаграждение (выплаты) начислено до даты смерти работника, то оно признается начисленным в пользу застрахованного лица независимо от статуса получателя.

Мнение Минфина России в письме № 03-15-07/53912 от 22 августа 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17463 от 1 сентября 2017 г.): сумма вознаграждения (иные выплаты) умершего работника, начисленная до даты его смерти, считается начисленной в пользу застрахованного лица. В связи с этим указанные суммы облагаются страховыми взносами как произведенные в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты, в том числе при их выдаче после смерти работника члену его семьи.

Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений (письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г.).

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний объектом обложения не признаются:

1) вознаграждения (выплаты), начисленные отдельным категориям граждан, а именно – индивидуальным предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности, нотариусам, адвокатам (ст. 3, 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

2) отдельные виды выплат, произведенных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), в которых предусмотрено условие о страховании, в частности:

– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (например, пособие по временной нетрудоспособности), а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Например, не начисляются страховые взносы на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставление которого предусмотрено Трудовым кодексом РФ при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве (профессионального заболевания).
Вместе с тем, на сумму единовременной денежной выплаты для возмещения вреда, причиненного работнику в результате несчастного случая на производстве (профессионального заболевания), производимую на основании, например, отраслевого соглашения (а не требований законодательства), нужно начислить страховые взносы в общем порядке.
Подтверждение: ст. 184 Трудового кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., письма Минтруда России № 17-3/В-46 от 9 февраля 2016 г., № 17-3/В-524 от 27 октября 2015 г.;

– все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), за рядом исключений (например, в виде компенсации за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет (письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.));
– суммы материальной помощи, оказываемой страхователем работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно.

Полный перечень таких выплат приведен в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., он является закрытым;

3) выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовым договорам, которые не содержат условия об уплате работодателем взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

4) отдельные виды выплат (вознаграждений), которые не связаны с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами, предусматривающими уплату страховых взносов, в силу чего не формируют объект обложения страховыми взносами.

В частности, к ним относятся:
– дивиденды, распределяемые между участниками ООО и АО;
– оплата расходов в пользу детей работников;
– выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением тех, которые поименованы как объекты обложения и в которых предусмотрено условие о страховании. Например, это касается договоров аренды, договоров об отчуждении исключительных прав на программное обеспечение, лицензионных договоров на пользование программами для ЭВМ и т.д.
Подтверждение: ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.;

5) любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) – при условии, что они начислены в пользу работника после дня его смерти. Основания для этого такие же, как при начислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: ст. 3, 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.

Другие вопросы по теме