Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакция: 01.01.2019 – 31.12.2020 | Перейти в действующую
ПСН

Какие налоги (сборы, взносы) должен уплачивать плательщик и от уплаты каких освобождается?

Должен уплачивать:
– налоги (сборы) и взносы, от которых не освобожден в связи с применением ПСН;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– налоги в рамках иных режимов налогообложения, если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с ними.

Применение ПСН (оплата патента) предусматривает освобождение от следующих налогов (сборов):

– НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН);

налога на имущество физических лиц (в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН). Исключение: индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты налога в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, если такие объекты включены в перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ;

– НДС (в отношении операций в рамках деятельности на ПСН), за исключением следующих случаев:

– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (пп. 2 п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, индивидуальный предприниматель при переходе на ПСН с ОСНО обязан:
– в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
– в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим, уплатить в бюджет суммы НДС по товарам, не использованным для облагаемых операций, рассчитанные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области (п. 6 ст. 173 Налогового кодекса РФ);

торгового сбора.

Однако при проведении разовых операций, не относящихся к деятельности, в отношении которой применяется ПСН, у ИП возникает обязанность по уплате НДС и НДФЛ либо единого налога при УСН в зависимости от применяемого наряду с ПСН режима налогообложения. Примером таких операций является, в частности, продажа основного средства, используемого в предпринимательской деятельности. Причем использование этого объекта в деятельности, по которой применяется ПСН, не распространяет на его реализацию действие патента, то есть не освобождает его от налогообложения в рамках иных режимов налогообложения (ОСНО или УСН).

Все остальные налоги (сборы), от уплаты которых плательщик ПСН не освобожден, при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, в частности:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
транспортный налог;
– земельный налог.

Кроме того, применение ПСН не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 10-12 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Также индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, не освобождается от уплаты:

– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах (п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ);

взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (пп. 2 п. 2 ст. 17, абз. 7 ст. 3 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с другими режимами налогообложения, то за ним сохраняется также обязанность по уплате налогов в рамках данных режимов.

Обратите внимание: в 2020 году ряд ИП имеют право на "налоговые каникулы", "налоговую амнистию" (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 172-ФЗ от 8 июня 2020 г., пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г.).


Другие вопросы по теме