×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Сообщать лучше по форме № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. Делать это нужно в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе перейти на УСН в случае соответствия всем необходимым требованиям, предусмотренным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) письменное уведомление.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-1) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит правила о том, что сообщить о переходе на УСН нужно по строго установленной форме. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) вправе использовать также свободную форму.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-05/96 от 3 ноября 2005 г. (в части составления в свободной форме заявления о переходе на УСН) – его выводы верны и в отношении уведомления.
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в качестве сообщения о переходе на УСН организации (индивидуальному предпринимателю) лучше использовать форму, рекомендуемую ФНС России (см. Образец).
Уведомление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.
Подать в налоговую инспекцию письменное уведомление необходимо в срок, который будет зависеть от того, какая организация (индивидуальный предприниматель) переходит на УСН:
– вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП);
– организация (ИП), которая применяет иной режим налогообложения.
При этом особые сроки установлены в отношении организаций, расположенных на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ и которые изъявили желание перейти на УСН с 1 января 2015 года.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12, п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если организация (ИП) не подала соответствующее уведомление в установленные сроки, то она не вправе применять УСН. То есть представление уведомления о переходе на спецрежим является обязательным условием его применения.
Подтверждение: пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
При этом законодательством не предусмотрено представление уведомления о переходе на УСН ранее момента регистрации организации или гражданина в качестве ИП (Определение Верховного суда РФ № 307-КГ18-10426 от 29 ноября 2018 г., Информация ФНС России от 17 января 2019 г.).
Вместе с тем судебная практика по вопросу применения УСН, если уведомление представлено с нарушением установленного срока, сложилась неоднозначная (есть решения, принятые как в пользу налоговой инспекции, так и в пользу позиции плательщиков единого налога при УСН). В целях обеспечения единообразного подхода при рассмотрении спорных ситуаций по данному вопросу Президиум Верховного суда РФ рекомендует судам руководствоваться следующей позицией: организация (ИП), которая несвоевременно представила уведомление о переходе на УСН, вправе применять данный спецрежим, если налоговая инспекция фактически признала обоснованность применения специального режима налогообложения налогоплательщиком (п. 1 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.)).
| Ситуация | Позиция организации (ИП) | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
|
Гражданин встал на налоговый учет как ИП и представил пакет необходимых документов 22 сентября 2015 года, однако среди них не было уведомления о применении УСН. Соответствующее уведомление поступило в инспекцию только 1 августа 2016 года, но ИП применял УСН с момента регистрации в данном качестве |
ИП посчитал нарушение срока подачи уведомления о применении УСН несущественным и применял спецрежим с момента своей регистрации |
Если организация (ИП) не подала соответствующее уведомление в установленные сроки, то она не вправе применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Исходя из данных норм, налоговая инспекция доначислила ИП налоги по ОСНО |
Определение Верховного суда РФ № 309-КГ17-13365 от 29 сентября 2017 г. Судьи поддержали позицию налоговой инспекции. Они подчеркнули, что правовой неопределенности в этом вопросе нет. Налогоплательщики, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять этот режим налогообложения. При отсутствии соответствующего волеизъявления плательщик обязан применять ОСНО. Налоговое законодательство однозначно определяет порядок приобретения права на применение УСН и последствия несоблюдения этого порядка. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда РФ № 309-КГ17-15287 от 26 октября 2017 г. |
|
ИП с момента регистрации применял УСН. Однако уведомление о переходе на данный спецрежим он подал после полученного от налоговой инспекции сообщения о том, что в приеме декларации по УСН отказано по причине отсутствия уведомления о переходе на спецрежим |
ИП на протяжении двух лет применял спецрежим, уплачивал соответствующие авансовые платежи, единый налог и представлял отчетность. Претензий со стороны налоговой инспекции не поступало |
Налоговая инспекция, обнаружив факт отсутствия уведомления о переходе на УСН, отказала ИП в применении данного спецрежима |
Судьи поддержали индивидуального предпринимателя. Отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при наличии обстоятельств, свидетельствующих о применении данной системы налогообложения налогоплательщиком и признании данного факта налоговой инспекцией (выставление требования об уплате недоимки по УСН, прием налоговой декларации), не влечет запрета в применении УСН. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Московского округа № Ф05-5392/2016 по делу № А41-82076/2015 от 12 мая 2016 г. |
|
ИФНС установила, что ИП неправомерно применял ЕНВД в 2013-2015 годах по деятельности, не подпадающей под этот спецрежим. По итогам проверки в декабре 2016 года ИП доначислили налоги по ОСНО. После того как ИП проиграл суд по вопросу законности применения ЕНВД, он в июле 2018 года представил в инспекцию налоговые декларации по УСН за 2013-2015 годы. А в августе 2018 года подал уведомление о переходе на УСН с июля 2013 года в связи с утратой статуса плательщика ЕНВД. ИФНС отказала ему в переходе на УСН по причине пропуска срока подачи такого заявления |
ИП посчитал, что право перейти на УСН (а следовательно, и обязанность подать в ИФНС уведомление об этом) возникло у него только после того, как суды подтвердили мнение инспекции о неправомерном применении ЕНВД. Таким образом, согласно абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ он должен был подать заявление не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД – то есть со дня вступления в силу соответствующего решения суда. Следовательно, им не были нарушены сроки подачи уведомления о переходе на УСН за уже прошедшие периоды. ИФНС должна была учесть, что, полагая себя плательщиком ЕНВД, ИП не имел возможности подать уведомление в другие сроки |
Утратить статус плательщика ЕНВД нельзя, не имея его. Следовательно, в данном случае нельзя применять срок подачи уведомления, установленный абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях уведомление о переходе на УСН подается: |
Определение Верховного суда РФ № 307-ЭС19-13137 от 20 августа 2019 г. Судьи поддержали позицию ИФНС. С 2013 года пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ содержит императивное правило о запрете применять УСН налогоплательщикам, которые не уведомили об этом переходе в установленные сроки. Кроме того, ИП неправомерно считал себя плательщиком ЕНВД, так как не являлся таковым с самого начала. Поэтому он не вправе применять сроки подачи уведомления, установленные для утративших право на ЕНВД |
Таким организациям (ИП) нужно представить уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. С этой же даты (даты постановки на учет) организация (ИП) признается плательщиком единого налога при УСН. Дата постановки на учет указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговой инспекции.
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Чтобы не пропустить установленный для подачи уведомления срок, вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе подать его одновременно с документами о регистрации организации (ИП).
Этот вариант представления предусмотрен самой формой уведомления (форма № 26.2-1), утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
Так, в ней указано на возможность проставления кода признака налогоплательщика "1", который означает "Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию". В этом случае переход происходит с даты постановки на налоговый учет, о чем также проставляется цифровой код в утвержденной форме уведомления – "2" (без указания конкретной даты). Кроме того, при постановке кода признака плательщика "1" не требуется заполнения ИНН, КПП, сведений о доходах и остаточной стоимости основных средств в уведомлении.
Также на возможность подачи уведомления о переходе на УСН вместе с пакетом документов на регистрацию прямо указано на сайте ФНС России.
Аналогичный порядок представления уведомления о переходе на УСН действует в отношении правопреемников организаций, которые реорганизованы в формах выделения, преобразования, слияния, разделения. Особый порядок действует в случае реорганизации в форме присоединения.
Для переходящих с иного режима налогообложения
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Такой порядок действует при добровольном переходе на УСН с других режимов налогообложения (в частности, ОСНО, ЕНВД, ПСН).
При этом если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г.).
В 2019 году 31 декабря приходится на вторник. Соответственно, этот день и является крайним сроком подачи уведомления.
Исключение – организации (ИП), в течение календарного года прекратившие вести деятельность, в отношении которой они уплачивали ЕНВД, и начавшие иную деятельность, по которой намереваются применять УСН. Такие организации (ИП) вправе применять УСН по новому виду деятельности с начала того месяца, в котором они перестали исполнять обязанность по уплате ЕНВД. Уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН в этом случае необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.
Однако на организации (ИП), которые утратили право на применение спецрежима в виде ЕНВД по иным причинам (в т. ч. из-за несоответствия критериям плательщика ЕНВД или превышения установленного ограничения физического показателя по виду деятельности, облагаемому в рамках ЕНВД), указанное исключение по сроку представления уведомления не распространяется. Соответственно, они могут подать уведомление о переходе на УСН только на общих условиях – до 31 декабря года, предшествующего году применения УСН (с учетом правил о переносе последнего дня срока, приходящегося на выходной или нерабочий день), а применять УСН – с начала следующего налогового периода (календарного года).
Точная дата начала применения УСН должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Особый порядок предусмотрен в отношении организаций (ИП), которые на момент утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД уже являлись плательщиками единого налога при УСН в рамках других видов деятельности. Они вправе продолжить применение УСН по всем видам деятельности без подачи каких-либо уведомлений с момента потери права на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что УСН распространяется на деятельность организации (ИП) в целом (за исключением видов деятельности (доходов), в отношении которых они перешли на уплату ЕНВД) (п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г., № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г., № 03-11-06/3/65 от 30 августа 2012 г.
При утрате права на применение ПСН и желании перейти на УСН необходимо учитывать следующее:
– если ИП совмещал УСН и ПСН, то, утратив право на применение ПСН по этому же виду деятельности, он обязан перейти на УСН с начала того месяца, с которого был выдан патент;
– если ИП не совмещал УСН и ПСН, то, утратив право на ПСН (по любому из оснований), он переходит на ОСНО, а применять УСН вправе начать только со следующего года (при соответствии необходимым требованиям).
Подтверждение: п. 6, 7 ст. 346.45, абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/12517 от 29 июня 2017 г.
Для организаций Республики Крым и г. Севастополя
Организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ, при переходе на УСН с 1 января 2015 года должны представить соответствующее уведомление в срок не позднее 1 февраля 2015 года.
Исключение – организации, имущество которых находится в собственности публично-правового образования или участником которых является публично-правовое образование. Они вправе подать уведомление до 1 апреля 2015 года включительно.
Подтверждение: абз. 2, 3 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.