В каких случаях применяется расчетная ставка?

Применяется в случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ (в т. ч. по операциям, перечисленным в п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 158 и п. 5 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ), а также если в договоре отдельно сумма НДС не выделена (при определенных условиях).

Расчетную ставку нужно применять по операциям, перечисленным в п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, если в отношении них возникает обязанность уплатить НДС. А именно:

– при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) (например, если получена компенсация дополнительных расходов по основному договору);

– при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;

– при передаче имущественных прав, предусмотренных п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ (например, при передаче (переуступке) или при погашении должником денежного требования, приобретенного у третьих лиц, при передаче (уступке) участниками долевого строительства прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места);

– при реализации имущества, которое учитывалось по стоимости приобретения, включающей НДС;

– при удержании налога налоговыми агентами в определенных случаях;

– при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения;

– при реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан;

– в иных случаях, прямо предусмотренных гл. 21 Налогового кодекса РФ.

При этом расчетная ставка применяется в размере 18/118 или 10/110 – в зависимости от вида товаров (работ, услуг), являющихся предметом договора.

Кроме того, расчетную ставку налогоплательщику нужно применять в случае, если в договоре (по операции, облагаемой НДС) нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.
Подтверждение: п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г., письмо ФНС России № СД-4-3/18862 от 5 октября 2016 г.

Особая расчетная ставка НДС в размере 15,25 процента применяется при:
– реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ);
– оказании иностранными организациями гражданам (не ИП) ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается Россия (п. 5 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме