×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Обязан перейти в любом из следующих случаев:
– если теряет право на применение ПСН при нарушении любого из обязательных требований, предъявляемых к плательщикам данного спецрежима и указанных в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (например, по средней численности – превышает 15 человек, по размеру дохода – превышает 60 млн руб.);
– при прекращении деятельности, в отношении которой он получал патент;
– по окончании срока действия патента.
Исключение – случай, когда ИП совмещал ПСН с УСН (ЕСХН). Тогда при утрате права на применение ПСН можно продолжить применять УСН (ЕСХН), распространив его на деятельность, которая ранее облагалась по ПСН (при соблюдении условий применения этих спецрежимов). Сделать это нужно с начала налогового периода, на который был выдан патент.
Однако если условия соблюдения обоих режимов не выполнены, ИП также обязан перейти на ОСНО. В частности, при нарушении требования к численности персонала, к размеру дохода при совмещении двух спецрежимов.
При этом в отношении определения предельной величины дохода, при нарушении которой ИП, совмещающий ПСН с УСН, обязан перейти на ОСНО, существует особое правило. Доходы в целях соблюдения ограничения, установленного для каждого из спецрежимов, определяются исходя из суммы совокупных доходов по обоим режимам (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в 2017 году ИП, совмещающий ПСН с УСН, обязан перейти на ОСНО с начала квартала, когда предельный размер его доходов за налоговый (отчетный) период превысит 150 млн руб. (письма Минфина России № 03-11-11/48775 от 31 июля 2017 г., № 03-11-11/70997 от 30 ноября 2016 г., № 03-11-12/8135 от 20 февраля 2015 г. (о соблюдении предельного размера доходов при совмещении УСН и ПСН в 2015-2016 годах) – их выводы верны и в условиях отмены индексации предельного дохода на УСН).
Если суммарный доход от предпринимательской деятельности в рамках данных спецрежимов превысит с начала календарного года 60 млн руб., то утрачивается право на применение ПСН. В этом случае ИП считается перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (письма Минфина России № 03-11-12/57528 от 7 сентября 2017 г., № 03-11-09/35718 от 8 июня 2017 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/11331 от 15 июня 2017 г.), № 03-11-12/22505 от 14 апреля 2017 г., № 03-11-11/9392 от 17 февраля 2017 г.).
Дата начала применения ОСНО зависит от причины перехода с ПСН.
Следует учитывать, что добровольно отказаться от применения ПСН до истечения срока действия патента индивидуальный предприниматель не может.
Так, индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН и считается перешедшим на ОСНО (если одновременно с ПСН не применял УСН, ЕСХН) при нарушении любого из обязательных требований к плательщикам ПСН, в том числе если:
1) средняя численность наемных работников в течение налогового периода (периода действия патента) превысила 15 человек по всем (или одному) видам деятельности в рамках ПСН (письмо Минфина России № 03-11-12/44303 от 28 июля 2016 г.);
2) доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн руб. (в т. ч. когда этот спецрежим совмещается с уплатой ЕНВД). При этом учитываются только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, с учетом суммы полученной предоплаты (письма Минфина России № 03-11-12/57528 от 7 сентября 2017 г., № 03-11-11/7642 от 10 февраля 2017 г., № 03-11-12/5800 от 3 февраля 2017 г.). Этот лимит доходов нужно соблюдать независимо от срока действия патента и количества патентов без применения каких-либо коэффициентов.
Подтверждение: п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/7642 от 10 февраля 2017 г.
При этом если плательщик имеет два и более патентов, то он теряет право на применение ПСН по всем видам деятельности в отношении всех патентов.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/1890 от 5 февраля 2014 г. (в части утраты права на применение ПСН при наступлении случаев, указанных в пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ) – его выводы применимы и в настоящее время.
Кроме того, индивидуальный предприниматель обязан перейти на ОСНО (если одновременно с ПСН не применял УСН, ЕСХН), если:
– перестал вести деятельность, по которой можно применять ПСН, и снялся с учета в качестве плательщика этого спецрежима;
– стал вести предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом;
– истек срок действия патента.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.45, п. 6 ст. 346.43, п. 2 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ.
Однако индивидуальный предприниматель сохранит право на применение ПСН:
– если размер его доходов окажется больше значения, указанного в законе субъекта РФ, но не превысит установленный лимит в 60 млн руб. Размер налоговой базы определяет показатель дохода, установленный региональным законом о ПСН, а не предельный размер возможных к получению доходов (письмо Минфина России № 03-11-11/26 от 24 января 2013 г.);
– при увеличении численности наемных работников (но не более 15 человек) по сравнению с указанной в патенте при условии, что стоимость патента не зависит от количества работников (письмо Минфина России № 03-11-12/19 от 8 февраля 2013 г.). В этом случае не нужно уведомлять налоговую инспекцию об изменении количества наемных работников (письмо Минфина России № 03-11-12/44303 от 28 июля 2016 г.).
Вместе с тем, потеряв право на применение ПСН, индивидуальный предприниматель вправе по этому же виду деятельности сразу перейти на спецрежим в виде ЕНВД либо со следующего года перейти на УСН (ЕСХН) (если он не применял такой спецрежим наряду с ПСН).