Начислять ли при оказании услуг по выдаче поручительства за третьих лиц перед их кредиторами?

Начислять не нужно.

НДС облагается реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом ст. 149 Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению.

В указанный перечень включены операции по выдаче поручительств (гарантий) как банками, так и налогоплательщиками, которые не являются банками (пп. 3, 15.3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Вывод: с суммы вознаграждения за оказание услуг поручительства не нужно начислять НДС.

При этом операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиками, которые не являются банками, освобождены от налогообложения НДС с 1 января 2017 года (п. 5 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.). Поэтому применение освобождения по договорам поручительства (договорам о предоставлении гарантии), заключенным до этой даты, требует внесения в них изменений: необходимо предусмотреть новую стоимость услуг без учета НДС. Это связано с тем, что при отнесении операций к необлагаемым применяется тот порядок определения налоговой базы (освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Если такие изменения внесены не будут, сумма НДС, указанная в выставленном счете-фактуре, по данным услугам (в т. ч. по полученной предоплате) должна быть уплачена в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

В отношении НДС с полученного аванса, уплаченного в бюджет до 1 января 2017 года, можно руководствоваться следующим:
– если в договор о выдаче поручительства внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по выдаче поручительства уменьшена на сумму НДС, то налог с предварительной оплаты, уплаченный в бюджет и возвращенный покупателю услуг, можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– если в договор о выдаче поручительства покупатель услуг по выдаче поручительства согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то уплаченная в бюджет сумма НДС к вычету не принимается.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-14/38185 от 20 июня 2017 г., № 03-07-07/10839 от 27 февраля 2017 г., № 03-07-11/10765 от 27 февраля 2017 г.