×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, если заключен издательский лицензионный договор или лицензионный договор, предметом которого являются произведения науки (литературы, искусства). На суммы вознаграждений, выплаченных по иным видам лицензионных договоров (например, на распространение программного обеспечения), указанные взносы не начисляются.
Взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на вознаграждения по лицензионным договорам не начисляются независимо от их вида (предмета).
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
Так, вознаграждения, начисленные в рамках издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), формируют объект обложения взносами на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 1287, 1298 Гражданского кодекса РФ).
К таким лицензионным договорам (поименованным в п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ) относятся в том числе договоры о предоставлении права использования производного или составного произведения, для создания которого использовались произведения науки, литературы и искусства (п. 2 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ). Производные произведения представляют собой переработку другого произведения (например, перевод, аранжировка, экранизация), а составными являются произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда (сборник, интернет-сайт, атлас и т.д.) (п. 1, 2 ст. 1260 Гражданского кодекса РФ). При этом авторские права переводчика, составителя и иного автора производного или составного произведения охраняются как права на самостоятельные объекты авторских прав (п. 3, 4 ст. 1260 Гражданского кодекса РФ).
Вознаграждения, выплаченные по иным видам лицензионных договоров, указанными взносами не облагаются.
Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по лицензионным договорам не начисляются.
Подтверждение: п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-15-07/47245 от 24 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-3-11/5214 от 2 августа 2017 г.).
Например, вознаграждение, выплаченное в пользу гражданина-лицензиара за предоставление лицензиату (организации, ИП) неисключительной лицензии на право распространения программного обеспечения, не подлежит обложению страховыми взносами (письма Минфина России № 03-15-05/41100 от 29 июня 2017 г., ФНС России № БС-4-11/2190 от 7 февраля 2017 г.). Аналогично решается вопрос с вознаграждением, выплачиваемым гражданину по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ (письмо Минфина России № 03-15-05/36269 от 9 июня 2017 г.). Программы для ЭВМ в соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса РФ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.
Если лицензионный договор заключен с иностранным гражданином, то взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять, если он имеет статус постоянно или временно проживающего в России, а также временно пребывающего в России – в части уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом особенностей в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов).
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
При этом также следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является лицензиар (автор). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
Подтверждение: ст. 7 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Если в качестве лицензиара выступает индивидуальный предприниматель, при условии что деятельность по лицензионному договору относится к его предпринимательской деятельности, взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование начислять не нужно. В этом случае предприниматель уплачивает взносы самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ).
Вывод: на сумму вознаграждения, выплачиваемого гражданину по лицензионному договору, нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, если заключен издательский лицензионный договор или лицензионный договор, предметом которого являются произведения науки (литературы, искусства).
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Объектом обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров (если условие о страховании предусмотрено в них). Лицензионные договоры любого вида к таким договорам не отнесены.
Подтверждение: п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1, п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на сумму вознаграждения, выплачиваемого гражданину по лицензионному договору, начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не нужно независимо от вида (предмета) такого договора.