По какой ставке платить при ввозе на таможенную территорию России (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) товаров?

Платить нужно по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров (п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается импортируемый товар, необходимо:

1) найти код ввозимого товара в ТН ВЭД ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г., а также при его отсутствии – в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2). П. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки НДС (в т. ч. 10 процентов) в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара внутри России или он был ввезен на ее территорию (письма Минфина России № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г., № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г.);

2) при наличии кода в одном из перечней сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 процентов:
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. (в отношении продовольственных товаров);
– перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г. (в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции);
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. (в отношении медицинских товаров);

Перечни медицинских товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, пока не изменены в соответствии с новыми кодами ОКПД 2. Поэтому до внесения соответствующих изменений в них в целях идентификации товара и применяемой с 2017 года ставки НДС необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. и переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.

Также указанные ключи можно применять в целях идентификации продукции и применяемой с 2017 года ставки НДС при ее реализации, если продукция произведена (приобретена) в 2016 году и на нее имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП по перечням до 1 января 2017 года.

Подтверждение: письма Минфина России № 9411-НП/Д18и от 10 апреля 2017 г., № 03-07-07/4694 от 31 января 2017 г., ФНС России № СА-4-3/16343 от 17 августа 2017 г.

3) при наличии кода ввозимого товара (и его наименования) в соответствующем перечне нужно применять ставку 10 процентов, при отсутствии – 18 процентов.

В аналогичном порядке определяется ставка НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС. Это связано с тем, что применяемая к товарам, ввозимым на территорию России из государств – членов ЕАЭС, ставка не должна превышать ставку НДС для аналогичных товаров внутреннего производства (п. 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.)).