Какие работы относятся к строительно-монтажным, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы?

Относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г., № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г.).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом (Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г.);

– носят капитальный характер, то есть их результатом является:

– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям.

Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г., № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г., № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г.;

– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно (объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) (письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г.).

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.