По какой форме и в каком порядке составляется решение налоговой инспекции о приостановлении (блокировке) операций по банковскому счету и переводов электронных денежных средств?

Составляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/179 от 13 февраля 2017 г.

Решение о приостановлении (блокировке) операций по банковскому счету и переводу электронных денежных средств принимает руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции (п. 2, 3, 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Указанное решение налоговая инспекция направляет в банк в электронной форме в порядке, предусмотренном Положением ЦБ РФ № 440-П от 6 ноября 2014 г. Копия решения передается организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку (иным способом, свидетельствующим о дате его получения) в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия.
Подтверждение: п. 4, 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Срок принятия налоговой инспекцией решения о приостановлении операций по банковскому счету и переводов электронных денежных средств зависит от оснований его принятия:

1) налогоплательщик, в том числе налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель), плательщик страховых взносов не исполнил требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа, страховых взносов) – не ранее срока вынесения решения о таком взыскании.

В этом случае банк прекратит все расходные операции по счету (операции, которые влекут уменьшение остатка электронных денежных средств) в пределах суммы, которая указана в решении налоговой инспекции. Если приостановлены операции по валютному счету (переводы электронных денежных средств в иностранной валюте), то прекращены будут все расходные операции по счету (операции, влекущие изменение остатка) в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме, указанной в решении налоговой инспекции. При этом пересчет рублевой задолженности в валюту производится по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановления, указанную в решении налоговой инспекции.

Подтверждение: п. 2, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ;

2) налогоплательщик (в т. ч. налоговый агент) не подал в налоговую инспекцию декларацию в течение 10 рабочих дней после установленного для ее представления срока – в течение трех лет со дня истечения данного срока.

В этом случае банк приостановит все расходные операции по счету (операции, которые могут привести к уменьшению остатка электронных денежных средств).

Подтверждение: пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ;

3) налогоплательщик (в т. ч. налоговый агент), который обязан представлять декларации (расчеты) в электронной форме:

– не обеспечил в установленные сроки получение по ТКС документов от налоговой инспекции – в течение 10 рабочих дней со дня установления факта неисполнения такой обязанности. При этом не позднее чем за пять дней до принятия решения о приостановлении операций по счетам по данному основанию налоговая инспекция должна направить налогоплательщику информационное письмо по форме, приведенной в приложении № 2 к письму ФНС России № ЕД-4-15/11597 от 29 июня 2016 г. (письмо ФНС России № № ЕД-4-15/11597 от 29 июня 2016 г.);

Чтобы предотвратить блокировку счета после получения такого информационного письма, необходимо в кратчайшие сроки довести до налоговой инспекции информацию об обеспечении связи посредством сети Интернет. Например, отправив в адрес налоговой инспекции письмо с реквизитами электронной подписи с того адреса, с которого налогоплательщик планирует отчитываться.

– не представил в установленные сроки в налоговую инспекцию квитанцию о приеме документов, направляемых налоговой инспекцией, – в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции.

Подтверждение: пп. 1.1, 2 п. 3, п. 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ;

4) налоговый агент не подал в налоговую инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для его представления, – не ранее истечения указанного срока.

Подтверждение: п. 3.2, 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ;

5) существует опасность, что налогоплательщик (в т. ч. налоговый агент), плательщик страховых взносов не исполнит решение о привлечении к налоговой ответственности (в т. ч. по уплате недоимки, пеней и штрафов, страховых взносов), вынесенное по результатам выездной проверки, – не ранее вынесения решения о наложении запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества нарушителя, виды которого указаны в пп. 1 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

В этом случае банк прекратит все расходные операции по счету (операции, которые влекут уменьшение остатка электронных денежных средств) в пределах суммы задолженности, не покрытой стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) в соответствии с нормами пп. 1 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ (т.е. в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции).

Подтверждение: абз. 1 п. 1, п. 11 ст. 76, абз. 3 пп. 2 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

При этом в сумму, на которую налоговой инспекцией может быть наложено ограничение, не включаются платежи, указанные в абз. 3 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ.

В случае, если в решении налоговой инспекции о приостановлении операций организации (индивидуального предпринимателя) по счетам в банке приведено одновременно несколько счетов, то расходные операции по каждому из этих счетов приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции. Приостановление операций по счетам в части сумм, превышающих сумму, указанную в решении налоговой инспекции, подлежит отмене.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-6 от 14 января 2013 г.

Если налоговая инспекция вынесла несколько решений о приостановлении (блокировке) операций, то банк обязан приостановить (заблокировать) операции по счету организации на общую сумму, указанную в решениях (письмо Минфина России № 03-02-07/1-384 от 24 июля 2009 г.).