×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1, 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г., № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г., № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г., № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г., ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) (пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Причем они должны быть поименованы в ней, самостоятельное отнесение объекта к первой или второй группе при его отсутствии в классификации не дает право на освобождение (п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/35167 от 24 мая 2018 г.).
Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от:
– того, применяется ли организацией Классификация основных средств для целей бухучета (письмо Минфина России № 03-05-05-01/26390 от 19 апреля 2018 г.);
– даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г.).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г.;
2) земельные участки (в т. ч. капитальные вложения на их улучшение, формирующие первоначальную (остаточную) стоимость участка) и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (письмо Минфина России № 03-05-05-01/52582 от 26 июля 2018 г.).
При этом не относятся к объектам природопользования (водным объектам) водозаборные скважины, поэтому они считаются объектом налогообложения (письмо Минфина России № 03-05-05-04/3710 от 26 октября 2016 г.);
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе (письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г.);
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.