Какие доходы не подлежат налогообложению?

Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ, в частности:

– государственные пособия и компенсации, установленные законодательством, а именно:

– пособия для граждан, имеющих детей, перечисленные в ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г., то есть пособия:

– по беременности и родам,
– по уходу за ребенком,
– единовременное при рождении ребенка;

– пособие по безработице;

– пенсии и социальные доплаты к ним;

– стипендии;

– суммы возмещения вреда по ст. 1088 Гражданского кодекса РФ в виде ежемесячного пособия детям работников, умерших или погибших в результате несчастного случая;

– суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (например, в виде единовременного пособия военнослужащему, уволенному в связи с признанием его негодным к военной службе вследствие военной травмы);

– пособия на обустройство, предоставляемые участникам государственной программы (утв. Указом Президента РФ № 637 от 22 июня 2006 г.) по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членам их семей (утв. Постановлением Правительства РФ № 270 от 27 марта 2013 г.).

Подтверждение: п. 1-3, 11, 29, 37.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/20799 от 1 ноября 2016 г., № БС-4-11/21888 от 22 октября 2014 г., Минфина России № 03-04-05/11080 от 3 марта 2015 г., № 03-04-07/50860 от 9 октября 2014 г., № 03-04-06/40725 от 14 августа 2014 г.;

– единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи, например, бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи) (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– выплаты в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной форме (например, в виде оплаты питания), полученные от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (п. 8.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом не установлено ограничений относительно суммы выплаты благотворительной помощи, освобождаемой от налогообложения, а также круга лиц – получателей такой помощи (письмо ФНС России № ПА-4-11/8336 от 2 мая 2017 г.);

– суммы выплат (в т. ч. в виде материальной помощи) в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (например, в случае аварии на производстве), террористическим актом, в связи со смертью члена семьи работника в результате указанных событий, независимо от источника выплаты.
При этом благотворительная помощь, а также выплаты при возникновении чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, террористических актов) освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от размера и периодичности данных выплат в течение года.
Подтверждение: п. 8.2-8.4 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– суммы полученной пенсионером единовременной денежной выплаты в размере 5000 руб. (п. 8.5 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– средства материнского (семейного) капитала (п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы от реализации продукции, произведенной в личных подсобных хозяйствах (например, от продажи сельскохозяйственной продукции, продукции животноводства, пчеловодства и т.д.), при соблюдении условий п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-05/6-111 от 18 февраля 2013 г.);

– доходы в виде наследуемого имущества, полученные в денежной или натуральной форме. Например, стоимость наследуемой недвижимости (жилого дома) не подлежит налогообложению НДФЛ в России. При этом не имеет значения, в каком государстве находится наследуемое имущество, а также является ли гражданин-наследник налоговым резидентом России (письмо Минфина России № 03-04-05/44978 от 14 июля 2017 г.).

Исключение – доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого:
– наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства;
– наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Такие доходы подлежат налогообложению.

Подтверждение: п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– подарки (выигрыши, призы):

1) от членов семьи и (или) близких родственников в любой форме, в том числе в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом данная льгота действует независимо от налогового статуса одаряемого (резидент или нерезидент) (письмо Минфина России № 03-04-05/63997 от 1 ноября 2016 г.).
Мнение Минфина России, ФНС России: под членами семьи и (или) близкими родственниками в данном случае следует понимать супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушку, бабушку и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер (письма Минфина России № 03-04-05/9-41 от 18 января 2013 г., ФНС России № БС-3-11/1631 от 10 марта 2017 г., № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.);

2) от иных граждан, кроме подарков в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Подтверждение: п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.

При этом если по договору дарения либо в качестве безвозмездной материальной помощи передаются денежные средства (в наличной или безналичной форме) от одного гражданина другому, такой доход освобождается от налогообложения НДФЛ независимо от того, является даритель членом семьи (близким родственником) или нет. Это связано с тем, что на основании п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/4-1406 от 18 декабря 2012 г., № 03-04-05/4-1225 от 29 октября 2012 г., № 03-04-05/4-962 от 17 августа 2012 г.

Форма заключения договора дарения (устная или письменная) при дарении движимого имущества для целей освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-6 от 13 января 2012 г.);

3) от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4000 руб. на одного гражданина в год (по каждому основанию, приведенному в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исключение – выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов): в такой ситуации минимальный размер выигрыша, не облагаемого НДФЛ, не предусмотрен (т.е. налогом облагается вся сумма выигрыша) (письмо Минфина России № 03-04-05/7-1084 от 21 декабря 2011 г.);

– доходы граждан от реализации объектов недвижимого имущества (долей в них) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В ст. 217.1 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые от продажи объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом и более. При этом минимальный предельный срок владения объектом составляет три года для имущества, право собственности на которое получено:
– в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
– в результате приватизации;
– по договору ренты с пожизненным содержанием и иждивением.
В остальных случаях для освобождения от уплаты НДФЛ продавец должен владеть недвижимостью пять лет.

Кроме того, доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если доход меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшить вплоть до нуля:
– минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества. Например, на территории Ставропольского края предельный пятилетний срок снижен до трех лет (Закон Ставропольского края № 22-КЗ от 9 марта 2016 г.);
– размер понижающего коэффициента.

Следует иметь в виду, что к доходам от реализации относится также сумма компенсации, выплачиваемая на основании государственных программ собственникам жилых помещений взамен жилья, признанного непригодным для проживания (письмо Минфина России № 03-04-09/53498 от 21 августа 2017 г.).

Указанный порядок применяется к объектам недвижимости, приобретенным в собственность гражданами после 1 января 2016 года (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-04-05/38226 от 2 июля 2015 г.);

– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г., письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г.). При этом для освобождения от налогообложения НДФЛ вознаграждения при продаже доли не имеет значения, кому была отчуждена доля – другим участникам общества, третьим лицам или самому обществу при выходе из него участника с выплатой действительной стоимости доли (письма Минфина России № 03-04-05/39562, № 03-04-05/39521 от 23 июня 2017 г.).

При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
– при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого фонда;
– при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность;

– суммы оплаты работодателем за прохождение независимой оценки квалификации работника или соискателя (п. 21.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы частичной компенсации стоимости новых автомобилей, приобретаемых взамен сданных на утилизацию в рамках программы, которая проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1194 от 31 декабря 2009 г. (п. 37.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателями медицинского обслуживания своих работников (в т. ч. услуг по проведению медосмотров по инициативе организации) и членов их семей (супругов, родителей или детей) (при соблюдении определенных условий) (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы отдельных категорий иностранных граждан. Перечень таких доходов и условия их освобождения от налогообложения приведены в ст. 215 Налогового кодекса РФ. Например, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-04/1475 от 29 сентября 2009 г.);

– компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком в детском саду (при соблюдении определенных условий);

– суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года российской кредитной организацией, не являющемуся взаимозависимым лицом с гражданином-должником.
При этом ограничений в отношении способа прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит. Например, обязательство может быть прекращено в результате прощения долга банком (п. 65 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/65005 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-06/65008 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-05/7660 от 12 февраля 2016 г.);

– доходы (в денежной и (или) натуральной форме) от участия в бонусных программах с использованием банковских или дисконтных карт (за рядом исключений) (п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/59622 от 15 сентября 2017 г.).

При этом действие данной льготы не зависит:
– от вида банковских счетов, на которые перечислены денежные средства в рамках участия в программах, указанных в п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт гражданина использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах.

Вместе с тем освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не применяется, если:
– денежные средства зачислены на бонусные счета граждан вне рамок программы лояльности (не соответствуют целям программы) (письма Минфина России № 03-04-06/7856 от 13 февраля 2017 г., № 03-04-06/64301от 2 ноября 2016 г.);
– покупатель (заказчик) – гражданин присоединился к бонусной программе не на условиях публичной оферты;
– гражданин присоединился к программе лояльности на основании публичной оферты, условиями которой предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или возможность досрочного отзыва данной оферты;
– денежные средства, перечисленные на бонусные счета гражданина, являются вознаграждением по заключенному с ним трудовому договору, либо оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги), либо материальной помощью.

В этих случаях денежные средства, зачисленные на бонусные счета, подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке;

– доходы в виде ежемесячных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии со ст. 13 Федерального закона № 5-ФЗ от 12 января 1991 г. (п. 69 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных в 2017 и 2018 годов гражданами – не ИП, вставшими на учет в порядке п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, за оказанные ими услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд по ведению домашнего хозяйства другим физическим лицам (п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ):

– по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
– по репетиторству;
– по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Кроме того, не подлежат налогообложению:
– при соблюдении установленного порядка – доходы нерезидентов, полученные от источников в России, которые освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с соответствующими иностранными государствами (ст. 7, п. 5-8 ст. 232 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-03/142 от 11 февраля 2009 г.);
– уплаченные за гражданина (ИП) иным гражданином налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы. Однако если уплату за гражданина производит организация, то у последнего возникает доход (экономическая выгода), облагаемый НДФЛ в общем порядке (п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/096725 от 28 июня 2017 г.).

Другие вопросы по теме