Как рассчитать налог при добыче газа и газового конденсата?

Рассчитать нужно в общем порядке, но с учетом некоторых особенностей, предусмотренных ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Под газом и газовым конденсатом здесь понимаются соответствующие подвиды углеводородного сырья. Исключениями в отношении приведенного ниже правила расчета являются:
– метан угольных пластов, добыча которого не облагается НДПИ (пп. 6 п. 2 ст. 336 Налогового кодекса РФ);
– попутный газ нефтяных скважин, добыча которого облагается по ставке 0 руб. (0 процентов) (пп. 2 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ);
– природный газ и (или) газовый конденсат, добываемый на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

1. При добыче газа сумма НДПИ за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:

Если в скобках формулы получается значение меньше или равное нулю, то ставка НДПИ по газу, соответственно, принимается равной 0 и налог также будет нулевым.

Значение итоговой ставки налога (полученное в скобках формулы) перед умножением на количество добытого газа нужно округлить до целого рубля.

Показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа (Тг), рассчитывается в порядке, установленном п. 14 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Показатель Е_ут определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ. При его расчете плательщик НДПИ должен учесть:
– расчетную цену газового конденсата за отчетный месяц, определенную по правилам п. 2 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ;
– расчетную цену газа за отчетный месяц, определенную по правилам п. 4 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ;
– определенный по правилам п. 3 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ коэффициент (Д_г), который характеризует долю добытого газа в общем количестве газа и газового конденсата, добытых на участке недр за расчетный месяц.

Сам коэффициент Дг при применении прямого метода рассчитывается следующим образом. Количество добытого за истекший налоговый период на участке недр горючего природного газа (кроме попутного) и газового конденсата определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого, включая нормативные потери полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке НДПИ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-06-05-01/35847 от 17 мая 2019 г. (направлено налоговым инспекциям для работы письмом ФНС России № СД-4-3/9837 от 24 мая 2019 г.).

Рассчитанный показатель Е_ут необходимо округлить до четвертого знака (п. 1 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ).

При этом данные по одному из показателей, необходимых для определения расчетной цены газа (газового конденсата), а также Е_ут, – расчетной цене реализации газа за пределы территорий государств – участников СНГ (Ц_дз) за налоговые периоды с января по август 2015 года приведены в Информации ФАС России от 14 августа 2015 г.

Коэффициент сложности добычи газа (К_с) следует принимать равным наименьшему из значений пяти коэффициентов, определяемых по правилам п. 8-12 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ и характеризующих:
– степень выработанности запасов участка;
– географическое расположение участка;
– глубину залегания залежи углеводородного сырья;
– принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения;
– особенности разработки отдельных залежей.

Подтверждение: пп. 11 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

2. При добыче газового конденсата сумму налога следует рассчитывать по такой формуле:

Значение итоговой ставки налога (произведение базовой ставки и коэффициентов Е_ут и К_с) перед умножением на количество добытого газового конденсата нужно округлить до целого рубля.

Базовое значение единицы условного топлива (Е_ут) и коэффициент сложности добычи газа (К_с) нужно определять так же, как и при добыче газа. А значение корректирующего коэффициента К_км рассчитывается путем деления числа 6,5 на значение коэффициента К_гп, определяемого в соответствии с п. 17-18 ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 10 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме