Вправе ли покупатель принять к вычету, если получен счет-фактура от ИП, в котором не указано наименование ведомства, выдавшего ему лист записи ЕГРИП?

Вправе принять.

Принять НДС к вычету можно по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то дополнительно при заверении счета-фактуры на бумаге указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 2, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В формах счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры также предусмотрено поле для проставления указанных реквизитов.

Однако с 1 января 2017 года при успешном прохождении процедуры регистрации в качестве ИП налоговая инспекция выдает не свидетельство о государственной регистрации, а лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по форме № Р60009, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/481 от 12 сентября 2016 г. (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., п. 15 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 169н от 30 сентября 2016 г.).

Среди реквизитов, которые значатся в листе записи ЕГРИП по форме № Р60009, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/481 от 12 сентября 2016 г. (до 1 января 2017 года – в форме № Р61003 свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/843 от 13 ноября 2012 г.), есть наименование налоговой инспекции, которая его выдала.

При этом в законодательстве не предусмотрено, какие именно реквизиты листа записи ЕГРИП (до 1 января 2017 года – свидетельства о государственной регистрации) нужно указывать в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре).

Мнение Минфина России и ФНС России: при выставлении счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) ИП, зарегистрированным после 1 января 2017 года, основанием для заполнения реквизита "свидетельство о государственной регистрации" счета-фактуры являются данные листа записи ЕГРИП по форме № Р60009, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/481 от 12 сентября 2016 г., – о дате внесения записи об ИП в ЕГРИП и ОГРНИП (письма Минфина России № 03-07-09/25676 от 27 апреля 2017 г., ФНС России № ЕД-4-15/6283 от 4 апреля 2017 г.).
При этом такие данные и ранее могли указываться наряду с серией и номером бланка свидетельства о государственной регистрации ИП (или вместо них). Аналогичным образом решается вопрос с заполнением одноименных полей в электронном счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) (письмо ФНС России № ЕД-4-15/6283 от 4 апреля 2017 г.).

Мнение ФНС России: при выставлении счета-фактуры ИП, зарегистрированным до 1 января 2017 года, в качестве реквизитов свидетельства о его государственной регистрации достаточно указать дату и номер этого документа (письмо № ШС-22-3/553 от 9 июля 2009 г.).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

В связи с изложенным не будет ошибкой, препятствующей покупателю принять НДС к вычету, если ИП не укажет в счете-фактуре все реквизиты листа записи ЕГРИП (до 1 января 2017 года – свидетельства о государственной регистрации), а именно наименование ведомства, выдавшего ему лист записи ЕГРИП (до 1 января 2017 года – свидетельства о государственной регистрации).

Вывод: если в полученном от ИП счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) не указано наименование ведомства, выдавшего ему лист записи ЕГРИП (до 1 января 2017 года – свидетельство о государственной регистрации), покупатель вправе заявить НДС к вычету.