Вправе ли покупатель принять к вычету, если получен счет-фактура, в котором не указан (указан не полностью или с ошибками) адрес покупателя (продавца)? НДС у покупателя 20 процентов

Вправе принять к вычету, если адрес указан не полностью или с ошибками (при соблюдении всех иных условий для применения вычета). Относительно ситуации, когда адрес не указан вовсе или указан иной адрес (фактический или неактуальный (старый)), единая точка зрения не выработана.

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий, в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Адрес покупателя (продавца) является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом в пп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "д", "з" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предписано указывать адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ в пределах ее местонахождения (место жительства ИП, указанное в ЕГРИП).

Ошибки и неточности в указании адреса

Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), которые при проверке не препятствуют налоговым инспекторам идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, не являются основанием для отказа в вычете следующие ошибки, опечатки и неточности в указании адреса покупателя (продавца) в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре):
– указание неполного адреса (письмо Минфина России 03-07-14/61854 от 30 августа 2018 г.);
– сокращение слов (например, "г." вместо "город", "МО" вместо "Московская область", "к." вместо "корпус" и т.д.) (письма Минфина России № 03-07-09/22679 от 2 апреля 2019 г., № 03-07-14/58351 от 17 августа 2018 г., № 03-07-14/27843 от 25 апреля 2018 г., № 03-07-09/709 от 12 января 2018 г.);
– неуказание или указание неверного почтового индекса;
– неуказание страны места нахождения покупателя (например, "Россия", "Российская Федерация") или их указание при отсутствии такой информации в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (письмо Минфина России № 03-07-09/75380 от 15 ноября 2017 г.);
– указание адреса частично заглавными (прописными), частично строчными буквами (письма Минфина России № 03-07-09/22679 от 2 апреля 2019 г., № 03-07-09/73538 от 8 ноября 2017 г.);
– указание адреса, отраженного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), с исключением наименования упраздненного муниципального района в составе субъекта РФ (письмо Минфина России № 03-07-09/84086 от 15 декабря 2017 г.);
– указание адреса в иной последовательности, чем прописано в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (письма Минфина России № 03-07-11/84720 от 23 ноября 2018 г., № 03-07-14/58351 от 17 августа 2018 г.);
– замена слова "помещение" на "офис" (письмо Минфина России № 03-07-09/4554 от 29 января 2018 г.);
– сокращение или отсутствие слов "район", "улица", "дом" (письмо Минфина России № 03-07-09/6850 от 6 февраля 2018 г.).

Эти ошибки и неточности не мешают идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) по другим реквизитам счета-фактуры, в том числе по ИНН, наименованию, прочим составляющим адреса.

Вывод: если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) в адресе покупателя (продавца) допущены незначительные ошибки или неточности (не полностью указаны сведения), покупатель вправе заявить НДС к вычету при соблюдении всех иных условий для применения вычета.

Неуказание адреса как такового

Относительно ситуации, когда адрес не указан вовсе, единая точка зрения не выработана.

С одной стороны, адрес покупателя (продавца) является обязательным реквизитом счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Соответственно, отсутствие адреса покупателя (продавца) является нарушением правил заполнения счета-фактуры. При этом неуказание адреса не во всех ситуациях можно признать именно ошибкой, а не сознательно допущенным нарушением (например, при отсутствии информации об адресе у продавца в момент оформления счета-фактуры).

С другой стороны, отсутствие адреса покупателя (продавца) никак не влияет на возможность идентифицировать его по уникальному ИНН и другим сведениям счета-фактуры.

Тем не менее если в счете-фактуре не будет указан адрес покупателя, то налоговая инспекция при проверке может расценить это как ошибку, мешающую ей идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) – покупателя (продавца). В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре именно в части ошибок в адресе покупателя (продавца) или его неуказания закрепился подход в пользу налогоплательщиков.

Указание иного адреса (фактического или неактуального) вместо действующего юридического

Относительно ситуации, когда вместо юридического адреса указан иной (например, фактический или неактуальный (старый) юридический) адрес, единая точка зрения также не выработана.

Правилами заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., установлено, что в графу 2а нужно вносить адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ в пределах ее местонахождения (т.е. юридический адрес). Если продавцом (заказчиком) является индивидуальный предприниматель, он указывает свое место жительства, содержащееся в ЕГРИП.

Если в счете-фактуре будет указан фактический адрес покупателя или продавца, а не содержащийся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то налоговая инспекция при проверке может расценить это как ошибку, мешающую ей идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) – покупателя или продавца соответственно (письмо Минфина России № 03-07-09/85517 от 21 декабря 2017 г.). В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре в части указания фактического или неактуального (старого) адреса закрепился подход в пользу налогоплательщиков.

Другие вопросы по теме