Вправе ли продавец (исполнитель) указать в счете-фактуре дополнительные сведения, а покупатель (заказчик) принять по нему к вычету входной НДС?

Вправе.

Счет-фактура выставляется продавцом (исполнителем) по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. (п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Принять НДС к вычету можно только по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан (заверен) соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Однако если в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) есть какие-либо дополнительные реквизиты или информация, это не является нарушением порядка составления данного документа. В частности, это не запрещено ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/140 от 19 июля 2012 г., № 03-07-11/141 от 19 июля 2012 г., ФНС России № СД-4-3/15118 от 17 августа 2016 г.

Счет-фактурой с дополнительными сведениями можно считать в том числе универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД, УКД), оформленный как счет-фактура плюс первичный учетный документ (статус документа "1").

При этом и в счет-фактуру, и в УПД также допускается внесение любой другой относящейся к сделке информации по соглашению сторон. Однако изменение наименования строк и граф в части реквизитов счета-фактуры не допускается (письмо ФНС России № ГД-4-3/1573 от 31 января 2014 г.).

Вместе с тем вопрос о том, как именно дополнять форму счета-фактуры новыми графами, строками, столбцами законодательно не урегулирован.

В п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., сказано, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. Что в данном случае понимать под формой документа (набор реквизитов или в т. ч. их местоположение), не уточняется.

Мнение Минфина России в письмах № 03-07-09/10933 от 26 февраля 2016 г., № 03-07-09/68169 от 24 ноября 2015 г.: дополнительные строки и графы допускается указывать после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи ИП).

Мнение ФНС России в письме № СД-4-3/15094 от 17 августа 2016 г.: отражение дополнительных сведений между строкой и табличной частью счета-фактуры, а также дополнительных сведений в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры) не противоречит положению п. 9 Правил заполнения счета-фактуры.

Добавлять в счет-фактуру дополнительные сведения лучше:
– либо без изменения какого-либо реквизита (т.е. сохраняя его название, указывать дополнительные сведения при его заполнении);
– либо путем внесения дополнительных граф, строк, таблиц и т.п. вне мест расположения обязательных реквизитов счета-фактуры (например, после указания всех обязательных реквизитов в том порядке, в котором они стоят).

Такой порядок следует применять как при дополнении счета-фактуры на бумаге, так и при использовании электронного формата (например, дополнительную информацию можно связать с файлом счета-фактуры отдельным взаимосвязанным файлом без изменения порядка расположения и размерности показателей в утвержденном формате счета-фактуры).

Вместе с тем оформление счета-фактуры с применением любого из указанных мнений не может рассматриваться как оформление счета-фактуры с ошибками, препятствующими применению вычета, если все обязательные реквизиты документа заполнены верно и выполнены прочие условия для вычета. Однако может вызвать затруднения при представлении форм в электронном виде по запросу налоговой инспекции при проверке (если будет нарушен утвержденный формат представления данных).

Вывод: принять НДС к вычету по дополненному счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) можно.

Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Например, можно принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором:
– в строке "Адрес" дополнительно указаны адрес интернет-сайта продавца (исполнителя) и его электронная почта или телефон его горячей линии;
– одновременно отражены КПП как головного отделения организации, так и обособленного подразделения, в адрес которого производится отгрузка;
– введены дополнительные реквизиты, расшифровывающие подпись (должность) лица, заверившего счет-фактуру;
– введены дополнительные реквизиты, характеризующие параметры поставки;
– проставлена печать (штамп) продавца (исполнителя);
– заполнена строка 5 "К платежно-расчетному документу" в ситуации, когда заполнять ее не нужно;
– дополнительно указан фактический адрес покупателя (продавца), отличающийся от сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (письмо Минфина России № 03-07-09/85517 от 21 декабря 2017 г.).