Когда возникает материальная выгода от приобретения ценных бумаг?

Возникает при приобретении ценных бумаг по цене ниже их рыночной стоимости (в т. ч. при их получении на безвозмездной основе), за некоторыми исключениями. Данное правило распространяется на операции как с обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами.
Подтверждение: пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Датой получения материальной выгоды является день перехода права собственности на ценные бумаги к гражданину (покупателю). Если же оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода права собственности на эти ценные бумаги, то дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
В частности, в АО такую дату можно установить на основании выписки регистратора из реестра акционеров (письмо Минфина России № 03-04-05/4-364 от 22 марта 2012 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству).

Рассчитать материальную выгоду в данном случае должна организация – налоговый агент по формуле:

Подтверждение: абз. 1 п. 4 ст. 212, п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Рыночную стоимость ценных бумаг необходимо определять с учетом предельной границы ее колебаний в зависимости от типа ценной бумаги – обращающаяся или не обращающаяся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в общем случае определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний (абз. 4 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в общем случае определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний (абз. 5 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Начиная с 1 сентября 2013 года порядок определения расчетной цены, рыночной цены и предельной границы ее колебаний устанавливаются ЦБ РФ по согласованию с Минфином России с учетом положений п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 50 Федерального закона № 251-ФЗ от 23 июля 2013 г.). Однако соответствующие нормативные правовые акты ЦБ РФ на настоящий момент не приняты. Вплоть до их принятия и вступления в силу действуют ранее принятые нормативные правовые акты Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 49 Федерального закона № 251-ФЗ от 23 июля 2013 г.).

Поэтому если ценные бумаги обращаются на ОРЦБ, то:
– рыночная цена определяется в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФСФР России № 10-65/пз-н от 9 ноября 2010 г.;
– предельные границы колебания определяются на основании п. 5 Порядка, утв. Приказом ФСФР России № 10-65/пз-н от 9 ноября 2010 г.
Подтверждение: абз. 4, 7 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Если ценные бумаги не обращаются на ОРЦБ, то:
– расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФСФР России № 10-66/пз-н от 9 ноября 2010 г.;
– предельные границы колебания – 20 процентов от расчетной цены в сторону повышения и в сторону понижения (п. 7 Порядка, утв. Приказом ФСФР России № 10-65/пз-н от 9 ноября 2010 г.).
Подтверждение: абз. 5, 7 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

При этом рыночную стоимость ценных бумаг необходимо определять на каждую соответствующую дату их приобретения, а именно на дату сделки (т.е. дату подписания договора купли-продажи ценных бумаг).
Подтверждение: абз. 6 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/4-319 от 19 марта 2012 г., ФНС России № СД-4-11/13059 от 13 августа 2020 г.

Если рыночная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на ценные бумаги. Расходы гражданина (покупателя) на приобретение ценных бумаг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения таких расходов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/2-67 от 9 апреля 2010 г.

Исключения:
– получение акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов, указанных в п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– приобретение ценных бумаг бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов РФ (ГКО), а также ценных бумаг РЕПО, поименованных в п. 25 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Материальная выгода в данных случаях не возникает, поскольку такой доход не облагается НДФЛ.
Подтверждение: п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме