×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Заполнять нужно по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-11/19 от 17 января 2018 г.).
Справка 2-НДФЛ в новой редакции применяется с момента вступления в силу Приказа ФНС России № ММВ-7-11/19 от 17 января 2018 г., внесшего соответствующие изменения, – с 10 февраля 2018 года. То есть ее следует использовать в том числе при подготовке отчета за 2017 год. Однако справки за 2017 год, которые выданы работникам до 10 февраля 2018 года, менять не нужно. Кроме того, прежнюю форму справки 2-НДФЛ можно использовать и после 10 февраля 2018 года при отчете за 2017 год (Информация ФНС России от 14 февраля 2018 г.).
Справку по форме 2-НДФЛ должен заполнять налоговый агент в отношении каждого гражданина, который в течение налогового периода (календарного года) получал от него доходы (независимо от ставки, по которой они облагаются). Выплаты, которые не признаются доходом (например, беспроцентный заем, выданный работнику), не отражаются в справке. Также в справке не указываются доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме (например, пособие по уходу за ребенком). Соответственно, обязанность по представлению "нулевых" справок по форме 2-НДФЛ отсутствует (письма Минфина России № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г., № 03-04-06-01/149 от 2 июля 2009 г., ФНС России № 04-1-03/567 от 16 ноября 2005 г.).
Заполнять сведения нужно на основании данных налоговых регистров по НДФЛ.
Все суммарные показатели в справке необходимо указывать в рублях и копейках, если их заполнение предусмотрено Порядком. Исключение – сумма самого налога, которая указывается в полных рублях (п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/4997 от 28 декабря 2015 г.). Если суммовые показатели отсутствуют, то указывается "0" (абз. 4 разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.).
При составлении справки по форме 2-НДФЛ (см. Образец) нужно заполнить все реквизиты, если иное не предусмотрено Порядком. А именно:
– заголовок справки. В частности:
а) в поле "за __ год" указывается налоговый период, за который составляется справка;
б) в поле "№ __" указывается порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
в) в поле "от _._._" указывается дата (число, месяц, год) составления справки (арабскими цифрами). При составлении корректирующей (аннулирующей) справки взамен ранее проставленных в полях "№ __" и "от _._._" нужно указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления. В аналогичном порядке данные поля заполняются правопреемником реорганизованной организации – налогового агента: в полях "№ _______" и "от __.__.__" следует указать номер ранее представленной справки налоговым агентом и новую дату составления справки;
г) в поле "признак" указывается:
– "1" – если справка подается налоговым агентом в качестве ежегодной отчетности (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ);
– "2" – если налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– "3" – если справка за год представляется правопреемником налогового агента (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ);
– "4" – если сведения о невозможности удержать налог подаются правопреемником налогового агента (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
д) в поле "номер корректировки":
– "00" – при составлении первичной формы справки;
– значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке, – при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной;
– "99" – при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной;
е) в поле "в ИФНС (код)" отражается четырехзначный код налоговой инспекции, в которой налоговый агент состоит на учете;
– раздел 1 "Данные о налоговом агенте".
При заполнении справки правопреемником (цифровые коды поле "признак" – "3" или "4") в разделе 1 "Данные о налоговом агенте" понадобится заполнить строки:
– в поле "Код по ОКТМО" – ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации;
– в поле "Телефон" – телефон правопреемника;
– в полях "ИНН", "КПП" – данные правопреемника;
– в поле "Налоговый агент" – наименование реорганизованной организации;
– в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" – код, проставляемый в соответствии с приложением № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. (в новой редакции);
– "ИНН/КПП реорганизованной организации" – данные реорганизованной организации.
В общем случае (при заполнении справки не правопреемником) поля "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации" не заполняются.
Налоговые агенты – ИП, которые состоят на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД и (или) ПСН, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности;
– раздел 2 "Данные о физическом лице – получателе дохода".
При отражении сведений в данном разделе необходимо учитывать особенности заполнения:
– поля "Код документа, удостоверяющего личность";
– поля "Статус налогоплательщика";
– раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%".
При заполнении справки с признаком "1" или "3" в разделе 3 указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов. При заполнении справки с признаком "2" или "4" в разделе 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 не отражаются.
В заголовке раздела 3 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой рассчитана сумма налога;
– раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты".
Сведения в данном разделе нужно заполнять, только если налоговый агент предоставил работнику соответствующие налоговые вычеты. В поле для указания реквизитов уведомления, полученного из налоговой инспекции, проставляются номер и дата уведомления, а также код налоговой инспекции, выдавшей уведомление, если работнику предоставлялся имущественный и (или) социальный вычет.
Если уведомление было получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих реквизитов.
Обратите внимание: разделы 3 и 4 заполняются с применением кодов доходов и вычетов, установленных Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-11/820 от 24 октября 2017 г.). Обновленный справочник используется при составлении справок 2-НДФЛ с 1 января 2018 года, в том числе при их оформлении за 2017 год. За неверное отражение действующих кодов доходов и вычетов к налоговому агенту может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 126.1 Налогового кодекса РФ, – взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (Информация ФНС России от 18 января 2017 г. – в части применения ответственности за некорректное указание показателей, в том числе установленных кодов видов доходов и вычетов, при заполнении справок 2-НДФЛ);
– раздел 5 "Общие суммы дохода и налога".
В разделе 5 отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, рассчитанного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в заголовке раздела 3.
В поле, предусмотренном для отражения реквизитов уведомления о праве на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи, заполняются номер и дата уведомления, а также код налоговой инспекции, выдавшей соответствующее уведомление.
В поле "Налоговый агент" (в конце справки) указывается:
– "1" – если справку представляет налоговый агент (правопреемник налогового агента);
– "2" – если справку представляет уполномоченный представитель (правопреемника налогового агента).
В полях "(ФИО)" и "подпись" указываются полностью фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, представившего справку, и проставляется его подпись (в общем случае это подпись руководителя организации, ИП либо уполномоченного представителя). Поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" заполняется в случае представления справки (2-НДФЛ) уполномоченным представителем налогового агента (правопреемника налогового агента).
Следует отметить, что форма справки о доходах физического лица и Порядок ее заполнения не предусматривают оттиска печати налогового агента (правопреемника налогового агента) в качестве обязательного реквизита. Поэтому заверять 2-НДФЛ печатью не обязательно (письмо ФНС России от № БС-4-11/2577 от 17 февраля 2016 г.).
Если справка не может быть размещена на одной странице, то нужно заполнить необходимое количество страниц. В этом случае на следующей странице справки (вверху) необходимо указать номер страницы и заполнить поля "Справка о доходах физического лица за ____ год № ___ от __.__.__", "Налоговый агент".
Основные этапы форматно-логического контроля, которому подвергаются представленные справки 2-НДФЛ при приемке в налоговой инспекции, приведены в приложении № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. и в письме ФНС России № 11-2-06/0733 от 23 ноября 2015 г., которые выпущены для дополнительного контроля за содержанием реквизитов в отношении граждан – получателей доходов).
Контрольные соотношения (в т. ч. с расчетом 6-НДФЛ) приведены в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Работник ООО "Бета" С.С. Михалков по итогам 2017 года признается налоговым резидентом, то есть по строке "Статус налогоплательщика" справки 2-НДФЛ указывается код "1".
Его оклад в 2017 году составлял 35 000 руб. в месяц (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2000"). Кроме того, в данном периоде организация, помимо оплаты труда, выплачивала работнику:
– за март, июнь, сентябрь и декабрь – премии за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренные системой оплаты труда, в размере 10 000 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2002");
– в апреле – пособие по временной нетрудоспособности в размере 6290 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2300");
– в мае – премию к юбилею, выплаченную за счет прибыли, в размере 10 000 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2003");
– в августе – отпускные в размере 16 180 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2012");
– в октябре – материальную помощь в размере 6000 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "2760"). Сумма материальной помощи не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ), поэтому в справке 2-НДФЛ (по строке учета данного дохода) отражается материальная помощь в полной сумме с указанием вычета в размере 4000 руб. по коду "503";
– в июле – дивиденды в размере 60 000 руб. (в справке 2-НДФЛ указывается код дохода "1010"). Полученные дивиденды необходимо отражать в разделах 3 и 5 справки совместно с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 процентов.
В 2017 году работник имел право на:
– стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц (вычет в размере 1400 руб. в месяц, предоставляемый родителю на первого ребенка, в справке 2-НДФЛ указывается по коду "126"). При этом начиная с октября данные вычеты не предоставлялись, так как суммарный доход работника превысил 350 000 руб. Итого за 2017 год вычет на первого ребенка составил 12 600 руб. (1400 руб./мес. × 9 мес.);
– имущественный вычет, связанный с приобретением квартиры (в справке 2-НДФЛ указывается код вычета "311"), в размере 150 000 руб.;
– социальный вычет по расходам на лечение (в справке 2-НДФЛ указывается код вычета "324") в размере 54 000 руб.
Справка по форме 2-НДФЛ в отношении С.С. Михалкова за 2017 год была заполнена следующим образом (см. Образец).