Как оформить и подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)?

Оформить нужно по формам, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г., а подать – на бумажном носителе, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) либо через информационный ресурс "Личный кабинет юридического лица" или "Личный кабинет индивидуального предпринимателя", размещенный на официальном сайте ФНС России (п. 4, 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, п. 3.2.1 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/683 от 25 декабря 2008 г.).

При этом заявление, направленное ИП через "Личный кабинет индивидуального предпринимателя", не будет рассмотрено в отсутствие его заверения квалифицированной электронной подписью (Решение ФНС России № СА-3-9/9449 от 13 декабря 2018 г.).

Возврат сумм излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов), поэтому отказ от данного права (неподача заявления на возврат излишне уплаченных сумм) не противоречит положениям п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-07-11/63803 от 11 декабря 2014 г.). Вместе с тем, например, участники ликвидированной организации не имеют права обратиться с заявлением о возврате сумм налога (сбора, страховых взносов), излишне уплаченных ею. Ликвидация организации влечет прекращение ее деятельности (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ). Ее права и обязанности не переходят к другим лицам в порядке универсального правопреемства. А с учетом того, что возврат суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов) производится непосредственно его плательщику (ст. 78 Налогового кодекса РФ), у участников не возникает право требовать возврата налога (сбора, страховых взносов) в свой адрес (Определение Конституционного суда РФ № 1233-О от 23 июня 2015 г., письмо Минфина России № 03-02-07/1/24222 от 12 апреля 2018 г., п. 24 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.).

Форма заявления и особенности оформления

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафа) подается в налоговую инспекцию по месту учета плательщика (п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Исключение: заявление о возврате переплаты по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, следует подавать не в налоговую инспекцию, а в соответствующий фонд, используя следующие формы документов:
– утвержденные Приказом ФСС России № 49 от 17 февраля 2015 г. – в отношении излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней и штрафов) по обязательному социальному страхованию по ВНиМ;
– утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 511п от 22 декабря 2015 г. – в отношении излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней и штрафов) по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. При этом Пенсионный фонд РФ рекомендовал страхователям применять разработанные им формы заявлений, которые целесообразно использовать сейчас.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Срок подачи заявления на возврат составляет три года со дня излишней уплаты суммы взносов.
Однако возврат этих взносов будет осуществлять налоговая инспекция по решениям фондов.
Подтверждение: Приказ ФСС России № 458 от 17 ноября 2016 г., письмо ФНС России № ГД-4-11/19256 от 25 сентября 2017 г., Разъяснения ФНС России от 7 декабря 2016 г., письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/5935 от 26 апреля 2017 г., Информация Пенсионного фонда РФ.
При этом переплату, относящуюся к 2016 году и ранее, в общем случае можно только вернуть. Зачет переплат по периодам до 2017 года переходными положениями не предусмотрен (ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.).

Составить заявление о возврате организация (индивидуальный предприниматель) должна по форме, приведенной в приложении № 8 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г., а заявление о зачете – по форме, приведенной в приложении № 9 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. Электронные форматы указанных заявлений содержатся в приложениях № 1, 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/478 от 23 мая 2017 г.

Заявление на бумажном носителе должно быть подписано законным (уполномоченным) представителем организации, индивидуальным предпринимателем лично или его законным (уполномоченным) представителем. Заявление, составленное в электронном виде, нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 4, 6, 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

При оформлении заявления о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов) необходимо учитывать следующее:

1. Заявление о зачете (возврате) налогов (сборов, страховых взносов), излишне уплаченных в региональные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, организация может подать:
– в налоговую инспекцию по месту нахождения организации;
– либо в налоговые инспекции по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЯК-37-8/15939 от 19 ноября 2010 г.

2. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (страхового взноса) должно быть представлено в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7, 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Например, если с момента перечисления переплаты налога (страховых взносов), указанной в уточненной налоговой декларации (расчете), прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога (страховых взносов). Это правило действует вне зависимости от того, сообщила налоговая инспекция о факте излишней уплаты налогоплательщику или нет (определения Верховного суда РФ № 304-КГ18-14561 от 17 сентября 2018 г., № 307-КГ18-12491 от 30 августа 2018 г.).

3. Если организация (индивидуальный предприниматель) планирует зачесть переплату по одному налогу в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете следует подать заблаговременно, то есть не менее чем за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае могут быть начислены пени. Дело в том, что при проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ). А такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о зачете (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Если организация (индивидуальный предприниматель) подаст заявление, например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого предполагает зачесть переплату, то налоговая инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации (индивидуального предпринимателя) возникнет недоимка, а также налоговая инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не получится, поскольку действия налоговой инспекции правомерны (письма Минфина России № 03-02-07/1-273 от 2 августа 2011 г., № 03-02-07/1-62 от 12 февраля 2010 г.).

4. Переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возможно зачесть только в рамках одного бюджета (п. 1.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Например, излишне уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование можно направить на погашение задолженности по тем же пенсионным взносам, а также по соответствующим пеням, штрафам, зачесть в счет предстоящих платежей по этим же взносам или вернуть из бюджета. Зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование нельзя.

При этом не получится вернуть излишне уплаченную сумму взноса на обязательное пенсионное страхование, если территориальное подразделение Пенсионного фонда РФ уже распределило указанные суммы на индивидуальные лицевые счета при представлении страхователем персонифицированных сведений (п. 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Сроки принятия налоговой инспекцией решения о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов) при получении заявления и фактического возврата налога (сбора, страховых взносов)

Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.

Вышеизложенные правила не применяются в отношении зачета (возврата) взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Другие вопросы по теме