Как рассчитывать и уплачивать?

Налог рассчитывает налоговая инспекция за налоговый период (календарный год). Уплачивают его граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели – с учетом некоторых особенностей) на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции. Основные правила налогообложения (круг плательщиков, объект налогообложения, льготы, налоговая база, ставки налога, порядок расчета и уплаты налога на имущество физических лиц) установлены гл. 32 Налогового кодекса РФ, а также могут дополнительно регулироваться местным законодательством в части введения налога, установления дополнительных льгот, порядка определения налоговой базы и ставок налога.

Плательщики

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане – собственники имущества, которое является объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей долевой собственности нескольких граждан, налогоплательщиком в отношении данного объекта признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе.
Равную ответственность по уплате налога несут граждане, у которых имущество находится в общей совместной собственности.
Подтверждение: ст. 400, п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Платить налог на имущество за несовершеннолетнего ребенка – собственника имущества должны его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) (письма Минфина России № 03-05-06-01/30356 от 18 мая 2017 г., № 03-05-06-01/59782 от 13 октября 2016 г., № 03-05-06-01/35251 от 28 августа 2013 г., ФНС России № БС-2-11/666 от 23 октября 2012 г. (в части разъяснений по данному вопросу в период действия Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.) – их выводы верны и в настоящее время).

Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие ОСНО, в отношении собственных объектов недвижимости (в т. ч. используемых в предпринимательской деятельности) также платят налог на имущество физических лиц. ИП, применяющие спецрежимы (УСН, спецрежимы в виде ЕНВД, ПСН), уплачивают налог на имущество физических лиц с учетом некоторых особенностей.

Объект налогообложения

Объект налогообложения может возникнуть только на территории тех муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), которые установили на своей территории налог на имущество физических лиц.

Объектами налогообложения по данному налогу являются следующие виды собственного недвижимого имущества граждан (доли в праве общей собственности на такое имущество), находящегося на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения):
– жилые дома (в т. ч. садовые домики);
– жилые помещения (квартиры, комнаты);
– гаражи, машино-места;
– единые недвижимые комплексы;
– объекты незавершенного строительства;
– иные здания, строения, сооружения, помещения (кроме общего имущества многоквартирных домов).
Подтверждение: ст. 399, 401 Налогового кодекса РФ.

Вид объекта налогообложения (например, гараж) определяется на основе сведений из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), представленных в налоговую инспекцию органами Росреестра. Определять фактическое использование объектов и (или) проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках объектов недвижимости налоговая инспекция не уполномочена.
Поэтому если здание состоит, например, из жилых и нежилых помещений, то налог будет рассчитан исходя из того, в каком качестве это здание поставлено на государственный кадастровый учет и какие сведения о нем имеются в ЕГРН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/3782 от 24 января 2019 г., ФНС России № БС-4-21/4567 от 14 марта 2018 г.

По общему правилу объектом налогообложения являются объекты недвижимого имущества с момента приобретения права собственности на них. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у граждан с момента государственной регистрации соответствующих прав в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г. (ст. 131 Гражданского кодекса РФ).
Государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации. Если право на недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер (например, при наследовании имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина, а не с момента государственной регистрации прав на наследственное имущество).
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков в отношении объектов недвижимого имущества, на которые зарегистрировано право собственности, с момента государственной регистрации этого права, а в отдельных случаях – ранее этого момента.
Например, если у гражданина есть некапитальные строения (сарай, баня, теплица, хозблок, бытовка, навес и т.п.) или объекты незавершенного строительства, право собственности на которые не зарегистрировано, то такие объекты в общем случае налогообложению не подлежат.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/54375 от 22 июля 2019 г., № 03-05-06-01/23425 от 19 апреля 2017 г., № 03-05-06-01/17081 от 24 марта 2017 г., № 03-05-06-01/10117 от 22 февраля 2017 г., Информация Минфина России от 22 февраля 2018 г., ФНС России от 22 апреля 2019 г.

Объект налогообложения отсутствует (прекращает существовать) с момента, когда у гражданина прекращается право собственности на него. В общем случае о прекращении данного права свидетельствует соответствующая запись в ЕГРН (письмо Минфина России № 03-05-06-01/68001 от 4 сентября 2019 г.). Такой порядок действует и в отношении квартиры, расположенной в многоквартирном доме, подлежащем сносу. Налог будет рассчитываться до тех пор, пока в ЕГРН не будет внесена запись о прекращении права собственности на квартиру (письма ФНС России № БС-4-21/6276 от 3 апреля 2018 г., Минфина России № 03-05-06-01/68826 от 20 октября 2017 г.).

Но существуют и особенности. Расчет налога может прекратиться до появления в ЕГРН соответствующей записи, в частности:

– в случае признания судом сделки с объектом недвижимости недействительной. При этом объекта налогообложения не будет с момента вступления судебного решения в законную силу;

– в случае гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Начислять налог прекратят с 1-го числа месяца гибели или уничтожения имущества (объекта), если гражданин представит заявление о гибели (уничтожении) имущества в любую налоговую инспекцию по своему выбору. Форма заявления, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-21/263 от 24 мая 2019 г. (письмо ФНС России № БС-4-21/11847 от 20 июня 2019 г.). В личном кабинете налогоплательщика эта форма пока не реализована, но подать таким способом заявление о гибели (уничтожении) имущества можно, заполнив либо заявление в свободной форме (выбрав в личном кабинете ссылку "Главная/Жизненные ситуации/Прочие ситуации/Заявление в свободной форме"), либо заявление по ссылке "Главная/Жизненные ситуации/Уточнить информацию об объектах налогообложения и (или) сумме налога/Объект мне не принадлежит" (письмо ФНС России № БС-4-21/13121от 4 июля 2019 г.).

Вместе с заявлением гражданин вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения облагаемого имущества (например, акт обследования, справку местной администрации о гибели объекта вследствие стихийного бедствия, акт обследования (заключение) организации государственного учета жилищного фонда о сносе объекта и т.п.).

Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган также через МФЦ.

Кроме того, документы, подтверждающие факт гибели (уничтожения), уже могут быть у ИФНС в рамках межведомственного обмена информацией.

Чтобы внести изменения в ЕГРН в связи со сносом жилого дома, заинтересованные лица могут предоставить в Росреестр акт обследования. В нем кадастровый инженер подтверждает прекращение существования здания в связи с гибелью или уничтожением такого объекта. В дальнейшем выполняется процедура снятия с кадастрового учета и прекращения прав на квартиры, расположенные в снесенном жилом доме, а соответствующие сведения передаются в ИФНС для прекращения взимания налога. Если же речь идет о сносе жилого дома, произошедшем до 1 января 2015 года, то в качестве основания для прекращения начисления налога наряду с записями о снятии недвижимости с кадастрового учета в ЕГРН может рассматриваться документ, подтверждающий факт уничтожения или разрушения объекта, выданный органами технической инвентаризации (справка БТИ), а в сельской местности – органами местного самоуправления.
Подтверждение: Информация ФНС России от 18 сентября 2018 г., письмо ФНС России № БС-4-21/17761 от 12 сентября 2018 г.

Если таких документов у инспекции нет и налогоплательщик их не представил, то ИФНС, основываясь на информации, указанной в заявлении, самостоятельно запрашивает сведения о гибели (уничтожении) объекта у соответствующих ведомств и иных лиц, владеющими такими данными.

В случае неполучения запрашиваемых сведений ИНФС проинформирует налогоплательщика о необходимости представить подтверждающие документы.

Подтверждение: п. 2.1 ст. 408 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-21/6936 от 25 июля 2019 г.,

Льготы по налогу

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом (п. 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ), льготы по нему подразделяются на:
– федеральные – перечисленные в ст. 407 Налогового кодекса РФ. Они действуют на всей территории России, не требуют повторного закрепления в местном законодательстве и не могут быть на этом уровне отменены;
– местные – установленные органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) (абз. 2 п. 2 ст. 399 Налогового кодекса РФ). Действие таких льгот ограничивается пределами территории соответствующего муниципального образования или города федерального значения (п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

Местные льготы могут быть установлены местными органами власти в зависимости от категории налогоплательщика, объекта налогообложения. При этом если льгота установлена в отношении категории налогоплательщика, но не указаны объекты налогообложения, по которым такая льгота действует, она предоставляется в размере 100 процентов по всем объектам данной категории налогоплательщика. Кроме того, местные органы власти вправе предоставить дополнительную льготу не в полном объеме (например, в размере 50 процентов). При наличии нескольких оснований предоставления льгот порядок их применения определяется местными органами власти.

Дополнительные льготы могут быть предоставлены муниципальными властями и гражданам, имеющим детей (в частности, многодетным гражданам, одиноким родителям, родителям, имеющим детей-инвалидов). Справочная информация по количеству муниципальных образований, в которых предусмотрены льготы для граждан, имеющих детей, приведена в приложении № 2 к письму ФНС России № ММВ-17-11/46 от 16 февраля 2018 г.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/10117 от 22 февраля 2017 г., № 03-05-06-02/5874 от 5 февраля 2016 г., ФНС России № БС-4-11/5919 от 8 апреля 2015 г.

Обратите внимание: в целях предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц к многодетным, помимо родителей, могут быть отнесены усыновители (удочерители), опекуны, попечители (приемные, патронатные родители) несовершеннолетних детей (письмо ФНС России № БС-4-21/23533 от 19 ноября 2019 г.).

На основании федеральных налоговых льгот от налогообложения полностью освобождается один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (из льготируемых у данного гражданина видов имущества) вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Всего предусмотрено 16 оснований предоставления льгот (пп. 1-15 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ).

Так, 14 категорий граждан, указанных в пп. 1-13 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ (в частности, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, ветераны других боевых действий, ликвидаторы чернобыльской катастрофы, пенсионеры, лица предпенсионного возраста, военнослужащие и т.д.), имеют право освободить от налогообложения:
– одну квартиру (часть квартиры) или одну комнату;
– один жилой дом (часть жилого дома, садовый домик);
– один гараж или одно машино-место.

Граждане, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, вправе освободить от налогообложения одно из следующих помещений или сооружений:
– специально оборудованных нежилых помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий (письмо Минфина России № 03-05-06-01/55507 от 30 августа 2017 г.). При этом льгота не применяется, если такое сооружение является объектом незавершенного строительства (письмо Минфина России № 03-05-06-01/30369 от 18 мая 2017 г.);
– жилых помещений, которые используются для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, – на период такого их использования.

Все граждане имеют право освободить от налогообложения одно из принадлежащих им хозяйственных строений или сооружений (площадью не свыше 50 кв.м), которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Исключение – такие строения (сооружения), являющиеся объектом незавершенного строительства (письмо ФНС России № БС-4-11/3541 от 3 марта 2016 г.).

К хозяйственным строениям и сооружениям могут быть отнесены возведенные на указанных земельных участках объекты недвижимого имущества, не являющиеся домами и жилыми строениями. При этом в целях применения льготы по налогу не имеет значения, как именно такие строения и сооружения были поставлены на государственный кадастровый учет: с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (например, "баня", "сарай", "летняя кухня") или без указания таковых (например, "хозяйственное строение").
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-01/29325 от 16 мая 2017 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № БС-4-21/9186 от 17 мая 2017 г.).

Все перечисленные льготы не предоставляются в отношении имущества:
– используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности;
– для которого максимальная ставка налогообложения составляет 2 процента от кадастровой стоимости в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ (за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения).

Подтверждение: п. 1-5 ст. 407 Налогового кодекса РФ.

Для получения льготы (по любому основанию) гражданин представляет в любую налоговую инспекцию:

– заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/897 от 14 ноября 2017 г. Этим же приказом утвержден порядок его заполнения и формат передачи в электронном виде.

В заявлении необходимо указать данные о документе, подтверждающем право на льготу (например, номер пенсионного удостоверения или реквизиты извещения Пенсионного фонда РФ о назначении пенсии (письмо ФНС России № БС-4-21/17328 от 29 августа 2019 г.)).
Сам документ (его копию) представлять вместе с заявлением не обязательно, однако гражданин вправе это сделать. Если подтверждающие льготу документы не будут приложены гражданином к заявлению, то налоговая инспекция сама запросит их у ведомств, располагающих соответствующими сведениями. Для этого в момент получения заявления без подтверждающих документов гражданину предложат подписать согласие на обработку и распространение персональных данных. Это необходимо для реализации налоговой инспекцией полномочий по запросу сведений в соответствующих ведомствах. Типовая форма согласия, а также прочие документы, которые применяются в такой ситуации, приведены в письме ФНС России № БС-4-21/20636 от 12 октября 2017 г. Если ведомства не представят документы, то налоговая инспекция проинформирует гражданина об этом и сообщит о необходимости представления подтверждающих документов.

Граждане, которым до 1 января 2019 года были предоставлены льготы, вправе не представлять в налоговую инспекцию повторно заявление о предоставлении льготы (письмо ФНС России № БС-4-21/7162 от 16 апреля 2018 г.).
Право не представлять заявление касается и тех граждан, у которых право на льготу возникло в 2018 году. Это относится к пенсионерам, инвалидам, лицам предпенсионного возраста и владельцам хозяйственных построек площадью не более 50 кв.м. В таком случае налоговая льгота предоставляется (в т. ч. при расчете налога за 2018 год) на основании сведений, полученных налоговой инспекцией в рамках межведомственного взаимодействия;

– уведомление о выбранных объектах налогообложения (по одному объекту каждого вида, в отношении которых данному гражданину предоставляются налоговые льготы по разным основаниям) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/280 от 13 июля 2015 г. Оно представляется не позднее 31 декабря года, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Если уведомление не представить (представить позже установленного срока), то льгота будет предоставлена с максимальной выгодой для плательщика – в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимально рассчитанной суммой налога.

Оформленные документы (заявление и уведомление) можно:
– представить в любую налоговую инспекцию лично (через представителя);
– направить по почте;
– представить через МФЦ;
– передать через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на официальном сайте ФНС России.

Подтверждение: п. 3 ст. 361.1, ст. 407 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-21/7176 от 17 апреля 2019 г., п. 1.1, 1.9, 2.7 Рекомендаций, направленных письмом ФНС России № БС-4-21/147 от 10 января 2018 г., Информация ФНС России от 21 февраля 2018 г., от 28 августа 2015 г. – действует в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Поданные документы (в т. ч. заявление и (или) уведомление) регистрируются не позднее следующего дня с даты поступления.

Если гражданин подал документы в налоговую инспекцию, в которой не состоит на учете по факту владения льготируемым имуществом, то ведомство самостоятельно переправит документы в налоговую инспекцию по принадлежности, уведомив плательщика об этом.

Подтверждение: п. 1.3, 1.8 Рекомендаций, направленных письмом ФНС России № БС-4-21/147 от 10 января 2018 г.

Днем представления документов через МФЦ считается дата их приема этим центром, которая подтверждается распиской (иным документом) (п. 1.1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база

Налоговая база определяется одним из следующих способов:

1) исходя из кадастровой стоимости объекта:

– если такой порядок определения налоговой базы установлен нормативными правовыми актами представительного органа данного муниципального образования (законом г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. При этом до 1 января 2020 года все субъекты РФ должны перейти на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Вместе с тем необходимо учитывать выводы Конституционного суда РФ, изложенные в Постановлении № 10-П от 15 февраля 2019 г. Расчет налога исходя из кадастровой стоимости возможен, даже если официально такой порядок в субъекте РФ еще не используется. Условием для применения данного варианта расчета является установление в отношении конкретного объекта недвижимости кадастровой стоимости. Если же кадастровая стоимость конкретного объекта недвижимости не определена, то взамен нее для целей налогообложения по решению налоговой инспекции (при наличии спора – по решению суда) возможно использование рыночной стоимости соответствующего объекта.
Кроме того, если разница в суммах налога, рассчитанных исходя из кадастровой (рыночной) и инвентаризационной стоимости по соответствующим им ставкам, существенна (в два раза и более), то гражданин вправе в индивидуальном порядке обратиться в налоговую инспекцию с требованием при расчете налога учитывать сведения о кадастровой (рыночной) стоимости объекта. Однако в этом случае не предполагается применение при перерасчете налоговой базы понижающих коэффициентов, которые предназначены для недопущения резкого роста размера обязательств после расчета налога с учетом кадастровой стоимости по сравнению с предыдущим налоговым периодом.
Подтверждение: письма ФНС России № СА-4-7/7164 от 16 апреля 2019 г., № БС-4-21/2825 от 19 февраля 2019 г., п. 6 Обзора практики Конституционного суда РФ за I квартал 2019 года, утв. Решением Конституционного суда РФ от 25 апреля 2019 г.;

– в отношении объектов недвижимости (административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, предназначенных или фактически используемых для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания), включенных в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, а также образованных в результате раздела таких объектов.

При этом дата начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости определяется в соответствии с нормативно-правовыми актами субъекта РФ. Данная дата является единой для всех муниципальных образований на территории соответствующего субъекта, в том числе вновь образованных в случае объединения нескольких поселений. Например, для муниципальных образований, расположенных на территории Московской области, такой датой является 1 января 2015 года (ст. 2 Закона Московской области № 126/2014-ОЗ от 18 октября 2014 г.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-01/19670 от 22 марта 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/5348 от 25 марта 2019 г.);

2) исходя из инвентаризационной стоимости объекта (до 2020 года) – в отношении объектов недвижимости в субъектах РФ, которые не перешли на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Исключение – объекты недвижимости, которые в данном регионе включены в специальный перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

При этом в отношении строящихся объектов (объектов незавершенного строительства) определение инвентаризационной стоимости законодательством не предусмотрено. Поэтому если в субъекте РФ для расчета налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершенного строительства не облагаются налогом.

Подтверждение: п. 7, 10 ст. 378.2, ст. 402 Налогового кодекса РФ, ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., Информация ФНС России от 31 мая 2017 г.

Налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:

Кадастровая стоимость объекта налогообложения

–

Установленный налоговый вычет по объекту

=

Налоговая база исходя из кадастровой стоимости

В случае, когда в результате применения налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, при расчете налога она считается равной нулю.

Для расчета берется кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (если объект образован в данном периоде, то на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет).

Изменение кадастровой стоимости объекта в течение года в общем случае учитывается при определении налоговой базы только со следующего года.

Исключения:

– изменения кадастровой стоимости учитываются с даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости в следующих случаях:

– если изменение в сторону уменьшения произошло в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости;
– если изменение произошло вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости;
– если изменение в сторону уменьшения произошло в связи с пересмотром кадастровой стоимости по решению специальной комиссии при территориальном отделении Росреестра или решению суда из-за недостоверности сведений, влияющих на нее;

– изменения кадастровой стоимости учитываются с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, – в случае изменения кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости объекта по решению специальной комиссии или решению суда;

– изменения кадастровой стоимости учитываются со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (т.е. с даты внесения новых характеристик в реестр), – если кадастровая стоимость скорректирована из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик.

Указанный в качестве исключения порядок учета кадастровой стоимости применяется, если основания для ее изменения возникли с 1 января 2019 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона № 334-ФЗ от 3 августа 2018 г., письмо Минфина России № 03-05-06-01/68497 от 5 сентября 2019 г.).

В некоторых регионах на период с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года для расчета налога может быть зафиксирована кадастровая стоимость объекта исходя из наименьшей величины кадастровой оценки, сформированной ранее (в период с 1 января 2014 года по 1 января 2017 года включительно). Это возможно в тех субъектах РФ, где региональные власти:
– в течение переходного периода решили в отношении кадастровой оценки продолжать применять Федеральный закон № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г.;
– не позднее 20 декабря 2016 года приняли решение, в котором закреплена возможность применения наименьшей кадастровой стоимости, и направили его в Росреестр не позднее трех дней с даты принятия.
В противном случае при налогообложении объекта недвижимости с 1 января 2017 года применяется актуальная кадастровая стоимость.

Подтверждение: п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ, ч. 1, 2 ст. 24 Федерального закона № 237-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 18, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 19 Федерального закона № 360-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма Минэкономразвития России № Д22и-885 от 17 августа 2016 г., Минфина России № 03-05-05-02/59791 от 13 октября 2016 г., № 03-05-04-01/57212 от 30 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/19238 от 11 октября 2016 г.).

Установлены следующие налоговые вычеты из кадастровой стоимости:
– для квартиры (части жилого дома) – величина кадастровой стоимости 20 кв.м общей площади этой квартиры (части жилого дома);
– для комнаты (части квартиры) – величина кадастровой стоимости 10 кв.м площади данной комнаты (части квартиры);
– для жилого дома – величина кадастровой стоимости 50 кв.м общей площади этого жилого дома.

При этом в отношении вышеперечисленных объектов, находящихся в собственности граждан, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, предусмотрен специальный порядок применения вычетов: налоговая база по квартире, дому (комнате или частям квартиры, дома) уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв.м общей площади квартиры (части квартиры, комнаты) или 7 кв.м общей площади жилого дома (части дома) в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Для получения указанного вычета действует порядок, предусмотренный для предоставления льгот (в части подачи заявления и уведомления). Однако это не является обязательным условием, в случае непредставления соответствующего заявления (уведомления) ИФНС применит вычет на основании имеющихся сведений (письмо ФНС России № БС-4-21/7176 от 17 апреля 2019 г.);

– для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), – 1 млн руб.
Причем в целях расчета налога жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Налоговые вычеты применяются в целом к одному виду объекта недвижимого имущества вне зависимости от количества собственников этого имущества или проживающих в нем лиц. При наличии у гражданина нескольких объектов недвижимости налоговый вычет ему предоставляется по каждому из таких объектов.

Представительные органы муниципальных образований (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) вправе увеличивать установленные размеры налоговых вычетов.

Подтверждение: ст. 403 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/59295 от 14 сентября 2017 г., № 03-05-06-01/53608 от 14 сентября 2016 г., № 03-05-06-02/5874 от 5 февраля 2016 г., № 03-05-06-01/63806 от 11 декабря 2014 г., ФНС России № 03-05-06-01/15551 от 21 марта 2016 г.

Налоговая база исходя из инвентаризационной стоимости определяется по формуле:

Инвентаризационная стоимость объекта налогообложения

×

Коэффициент-дефлятор

=

Налоговая база исходя из инвентаризационной стоимости

Инвентаризационная стоимость определяется на основании последних данных о ней, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 Налогового кодекса РФ). Использовать инвентаризационную стоимость, представленную в налоговую инспекцию после 1 марта 2013 года, инспекция в целях исчисления налога не вправе (письма Минфина России № 03-05-06-01/64176, № 03-05-06-01/64179 от 22 августа 2019 г., № 03-05-06-01/3400 от 25 января 2017 г.).

На 2019 год в целях расчета налога на имущество физических лиц коэффициент-дефлятор установлен равным 1,518 (Приказ Минэкономразвития России № 595 от 30 октября 2018 г.).

Ставки налога

Налог на имущество физических лиц рассчитывается по ставкам, установленным местным законодательством (законодательством г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя), в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. При этом ставки на местном уровне устанавливаются с учетом предельных (максимальных) размеров ставок, предусмотренных ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Местные власти вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от:
– кадастровой стоимости объектов налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности);
– вида объекта налогообложения;
– его места нахождения;
– видов территориальных зон, в границах которых расположен объект.
Подтверждение: п. 5 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

В случае применения кадастровой стоимости предельный размер ставок равен:

1) 0,1 процента – в отношении:

– жилых домов и помещений;
– объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
– единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
– гаражей и машино-мест (в т. ч. расположенных в объектах налогообложения, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении объектов, именуемых в ЕГРН "автостоянка", допускается применять указанную ставку при условии, что объект зарегистрирован до 1 января 2017 года и что полученные налоговой инспекцией сведения свидетельствуют о наличии в ЕГРН хотя бы одной характеристики данного объекта в качестве машино-места (например, вид или дополнительное наименование с указанием слов "машино-место", адрес с номером машино-места) (письмо ФНС России № БС-4-21/11702 от 19 июня 2018 г.). В противном случае автостоянка должна облагаться по ставке, которая применяется в отношении прочих объектов налогообложения, – 0,5 процента;
– хозяйственных построек площадью не более 50 кв.м, которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Ставка 0,1 процента может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) местным законодательством;

2) 2 процента – в отношении следующих объектов налогообложения:

– включенных в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, а также образованных в результате раздела таких объектов;
– кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.;

3) 0,5 процента – в отношении прочих объектов налогообложения.

Если ставки не установлены на местном уровне, то применяются вышеуказанные максимальные ставки.

Подтверждение: п. 2, 3, пп. 1 п. 6 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

В случае применения инвентаризационной стоимости имущества ставки устанавливаются на местном уровне на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, в следующих пределах:
– до 300 тыс. руб. (включительно) – до 0,1 процента (включительно);
– свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) – свыше 0,1 процента до 0,3 процента (включительно);
– свыше 500 тыс. руб. – свыше 0,3 процента до 2 процентов (включительно).

Если ставки не установлены на местном уровне, то применяются ставки:
– 0,1 процента – в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности), до 500 тыс. руб. включительно;
– 0,3 процента – в отношении остальных объектов.

Подтверждение: п. 4, пп. 2 п. 6 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога

Расчет налога на имущество производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (календарного года).

Как правило, налог рассчитывается по формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

=

Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год

Подтверждение: п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Если в течение календарного года объект недвижимости переходит от одного гражданина-собственника к другому (в случае его продажи, получения в наследство и т.д.), то налог рассчитывается по такой формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

×

Коэффициент (К)

=

Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год

Коэффициент (К) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в данном налоговом периоде.

Число полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика в данном (налоговом) периоде

:

Число календарных месяцев в налоговом периоде

=

Коэффициент (К)

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения права. Если это событие произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права при расчете не учитывается.
Если прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права. Если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права при расчете коэффициента не учитывается.

Подтверждение: п. 5, 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Мнение Минфина России: аналогичный порядок расчета налога применяется в случаях:
– перевода в течение года нежилого помещения, находящегося в собственности гражданина, в жилой фонд (т.е. у налогоплательщика изменяется объект налогообложения: вместо нежилого помещения возникает новый объект – квартира) (письмо Минфина России № 03-05-06-01/14456 от 16 марта 2016 г.);
– прекращения существования объекта недвижимости в течение года (письмо Минфина России № 03-05-04-01/40359 от 14 июля 2015 г.).

Налог в отношении объекта недвижимости, перешедшего по наследству, рассчитывается с момента открытия наследства, поскольку возникновение права собственности в отношении такого имущества связано с днем открытия наследства (п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/605 от 17 февраля 2016 г.).

Сумма налога на имущество по объекту, в отношении которого у налогоплательщика в течение года возникло (прекратилось) право на налоговую льготу, рассчитывается по формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

×

Количество полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота

:

12 мес.

=

Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год

Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы перерасчет суммы налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

Подтверждение: п. 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества, то за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости налог рассчитывается в особом порядке, предусмотренном п. 8, 9 ст. 408 Налогового кодекса РФ, – с учетом специальных коэффициентов. Такой порядок установлен в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с уровнем налоговых обязательств за предыдущий налоговый период. Коэффициенты применяются только в том случае, если сумма налога, рассчитанная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, рассчитанную за предыдущий налоговый период по инвентаризационной стоимости.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-06-01/343 от 11 января 2017 г.

Начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, сумма налога определяется исходя из:
– кадастровой стоимости за налоговый период (если налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за налоговый период не превышает налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1);
– кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1 (если налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за налоговый период превышает налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1).

Исключение составляют объекты налогообложения, включенные в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (кроме гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения), а также образованные в результате раздела таких объектов.

Подтверждение: п. 8, 8.1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога в отношении доли в праве общей долевой собственности рассчитывается по указанным выше правилам (формулам) с учетом доли каждого собственника. Если налог рассчитывается в отношении общей совместной собственности, доли у всех совладельцев будут равны.
Подтверждение: п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Уплата налога

Уплата налога на имущество физических лиц производится гражданами по месту нахождения объекта недвижимости на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции (п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ). Оно направляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/477 от 7 сентября 2016 г., не позднее 30 рабочих дней до даты уплаты налога (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 7 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/477 от 7 сентября 2016 г.). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.
Данная форма уведомления является единой по всем имущественным налогам гражданина. То есть в нем кроме данных по налогу на имущество также приводятся сведения по транспортному и земельному налогам – при наличии у данного гражданина соответствующих объектов налогообложения.

Установленный срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который рассчитан налог (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Налоговая инспекция вправе направить такое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Если же она направит уведомление за большее количество налоговых периодов, гражданин может не платить налог за более ранние налоговые периоды.
Подтверждение: п. 3, 4 ст. 409 Налогового кодекса РФ.

Налоговое уведомление может быть передано гражданину (в т. ч. ИП):

– лично под расписку в налоговой инспекции или в МФЦ – если он подал заявление о выдаче налогового уведомления таким способом (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/560 от 11 ноября 2019 г.) в любую из налоговых инспекций (кроме межрегиональных) или в МФЦ;

– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);

– по почте заказным письмом;

– через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на официальном сайте ФНС России. При этом граждане, которые получили доступ к личному кабинету налогоплательщика, не получат по почте от налоговой инспекции уведомление в бумажной форме, если они предварительно не уведомили налоговую инспекцию о необходимости получения документов на бумажном носителе. Подать такое уведомление нужно по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/87 от 12 февраля 2018 г. (в т. ч. через личный кабинет из раздела "Профиль" либо из раздела "Документы налогоплательщика" – "Электронный документооборот"). Исключение: гражданин, являющийся ИП (частным нотариусом, адвокатом, иным лицом, ведущим частную практику), не может таким способом получать (передавать) документы и сведения, которые касаются этой деятельности.

Подтверждение: п. 2 ст. 11.2, п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-2-11/981, № БС-2-11/982 от 28 сентября 2016 г.

Налоговое уведомление налогоплательщику не направят ни одним из этих способов, если общая сумма имущественных налогов, рассчитанных налоговой инспекцией за налоговый период, составляет менее 100 руб. Исключение – случаи, когда уведомление направляется в том году, по окончании которого истекает трехлетний срок, за который могут быть начислены налоги. Даже если сумма имущественных налогов за три года составит 100 руб., налоговая инспекция не спишет недоимку, а направит соответствующее уведомление. Например, в 2019 году налоговое уведомление с общей суммой налогов до 100 руб. будет направлено в случае, если в нем отражен расчет (перерасчет) налогов за 2016 год.

Кроме того, налогоплательщик-гражданин (в т. ч. ИП) имеет возможность уплачивать налог в составе единого налогового платежа физического лица (ЕНПФЛ). Этот платеж вносится авансом на добровольной основе и засчитывается в счет уплаты сразу трех налогов: налога на имущество физических лиц, транспортного налога и (или) земельного налога.

Поступившую сумму налоговая инспекция самостоятельно разнесет по соответствующим налогам в сроки, установленные для их уплаты. В течение последующих пяти рабочих дней ИФНС сообщит физическому лицу о принятом решении о зачете.

Если в отношении какого-либо из указанных налогов имеется недоимка или задолженность по пеням и процентам, то часть единого платежа сначала направляется на ее погашение. Происходит это в течение 10 рабочих дней со дня поступления ЕНПФЛ. В течение последующих пяти рабочих дней ИФНС сообщит гражданину о принятом решении.

ЕНПФЛ может быть внесен не только налогоплательщиком, но и иным лицом за него. Однако потребовать впоследствии возврата платежа иное лицо уже не сможет.

Подтверждение: п. 4 ст. 52, ст. 11.2, 45.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/12099 от 10 июля 2015 г.

В случае неполучения в установленный срок указанного уведомления гражданин обязан подать письменное сообщение о наличии у него объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения и не подпадающих под льготы, в любую налоговую инспекцию по своему выбору. Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/598 от 26 ноября 2014 г. К сообщению нужно приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Если гражданин не исполнит эту обязанность или исполнит ее с нарушением срока, то ему грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объектов недвижимого имущества, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (п. 3 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ). Причем применение мер ответственности за данное нарушение не поставлено в зависимость от фактической уплаты или неуплаты налога по уведомлению, полученному от налоговой инспекции, например, в следующем году (если к тому времени налоговая инспекция обнаружит объект самостоятельно) (письмо Минфина России № 03-02-07/2/17737 от 27 марта 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/5840 от 29 марта 2017 г.).

Налоговая инспекция имеет право рассчитать налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ). Одновременно будут начислены и пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

При этом региональным властям дано право принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:
– за налоговый период 2015 года – начиная с 1 мая 2017 года;
– за налоговый период 2016 года – начиная с 1 июля 2018 года;
– за налоговый период 2017 года – начиная с 1 июля 2019 года.
Но это касается только тех субъектов РФ, на территории которых применяется порядок определения налоговой базы по данному налогу исходя из кадастровой стоимости объектов.
На текущий момент такие законы приняты в 12 субъектах РФ (например, в г. Москве и Московской области) (Информация ФНС России от 7 февраля 2018 г.).

Подтверждение: п. 4.1 ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/46 от 9 января 2017 г.

---

Другие вопросы по теме