При достижении какой суммы выплат за год в пользу работника страхователь должен прекратить начисление взносов?

Должен прекратить начисление взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) при достижении предельный величины базы для начисления в пользу работника, отдельно устанавливаемой для каждого вида страхования (за некоторыми исключениями).

Предельная величина базы, при достижении которой плательщик (страхователь) прекращает начисление страховых взносов, установлена только в отношении взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование. По общему правилу данная величина с учетом индексации на 2018 год составляет 815 тыс. руб. – для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование и 1 021 тыс. руб. – для начисления взносов на пенсионное страхование.
Подтверждение: ст. 421 Налогового кодекса РФ, Постановление Правительства РФ № 1378 от 15 ноября 2017 г.

Однако из этого правила есть исключения:
– плательщики, которые применяют общие тарифы для начисления страховых взносов, с суммы превышения предельной величины базы должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов;
– вне зависимости от величины облагаемой базы в отношении выплат в пользу отдельных категорий граждан, имеющих право на досрочное назначение пенсии, нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.
Подтверждение: п. 1 ст. 426, ст. 428 Налогового кодекса РФ.

Предельная величина, которая облагается страховыми взносами, устанавливается в отношении вознаграждений (выплат), которые начисляет страхователь (плательщик взносов на обязательное пенсионное (социальное) страхование) (конкретный работодатель) в пользу работников. При этом данная величина не зависит:
– от количества договоров (трудовых или гражданско-правовых), в рамках которых один и тот же страхователь начисляет вознаграждения в пользу работника. То есть факт увольнения работника и заключения с ним нового трудового договора в течение одного календарного года не влияет на порядок расчета страховых взносов одним работодателем, в том числе при определении облагаемого предела;
– от ситуации, когда работник уволен в порядке перевода из головного отделения организации в обособленное подразделение (и наоборот) или переведен из одного обособленного подразделения в другое (например, при изменении места нахождения обособленного подразделения).
В перечисленных случаях базу для начисления страховых взносов нужно определять нарастающим итогом с начала года, поскольку работодатель остается прежним (п. 11-13 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/84401 от 18 декабря 2017 г., ФНС России № ГД-4-11/20669 от 13 октября 2017 г., № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г., ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.).

То есть если в течение года работник, например, был уволен и вновь принят на работу к тому же работодателю и на момент увольнения сумма выплат (вознаграждений) в пользу такого работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысила установленный предел для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, то при повторном приеме его на работу в этом же календарном году нужно начислять только взносы на обязательное пенсионное страхование:
– по тарифу 10 процентов (кроме плательщиков, применяющих пониженные тарифы);
– по дополнительным тарифам страховых взносов в Пенсионный фонд РФ – если работник имеет право на досрочное назначение трудовой пенсии.

В аналогичном порядке рассчитываются страховые взносы при переводе работника в другое обособленное подразделение, если на момент перевода его доход уже превысил лимит для расчета страховых взносов по ВНиМ и на обязательное пенсионное страхование (письмо ФНС России № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г.).

Плательщики, применяющие пониженные тарифы, с суммы выплат (вознаграждения), превышающей установленную предельную величину базы, не начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Иной порядок определения облагаемого предела действует в ситуации, когда гражданин – застрахованное лицо в течение расчетного периода работает у нескольких работодателей.

При одновременном применении нескольких тарифов (общих и льготных ставок) предельная величина базы определяется путем суммирования всех выплат (вознаграждений), начисленных в пользу работника нарастающим итогом, которые облагаются как по основному, так и по пониженному тарифу страховых взносов.

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/ООГ-1243 от 21 сентября 2015 г., № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г., № 17-3/В-96 от 5 марта 2014 г.

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное медицинское страхование предельная величина облагаемой базы не предусмотрена. То есть данные взносы необходимо начислять со всей суммы выплат в пользу работника независимо от величины облагаемой базы и вида применяемого тарифа страховых взносов (пониженного или общего).

Подтверждение: ст. 426, 427 Налогового кодекса РФ, ст. 20.1, 22, 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений (письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г.).

Другие вопросы по теме