По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять расчет по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование?

Представлять нужно в налоговую инспекцию по месту регистрации по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ. Заполнять расчет следует в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г. Страхователи – участники пилотного проекта заполняют форму с учетом особенностей.

Форма расчета

Для представления страхователями отчетности по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование предусмотрен единый расчет.

Форма данного расчета (см. Образец), порядок его заполнения, а также формат представления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г.

Единая форма расчета используется начиная с представления страхователями отчетности по страховым взносам за отчетные периоды с 2017 года.

Впервые отчитаться по единой форме нужно не позднее 2 мая текущего года за I квартал 2017 года (с учетом переноса крайней даты подачи с выходного – 30 апреля (воскресенье) на ближайший следующий рабочий день).

Форма расчета, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., заменила формы отчетности, представлявшиеся за периоды до 2017 года (в частности, за 2016 год) в соответствующие внебюджетные фонды (ФСС России, Пенсионный фонд РФ), а именно:
– форму 4-ФСС, утв. Приказом ФСС России № 59 от 26 февраля 2015 г., – в части страховых взносов по ВНиМ;
– форму РСВ-1, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г., – в части отчетности страхователей, производящих выплаты физическим лицам по обязательному пенсионному страхованию (за исключением стажевых показателей);
– форму РСВ-2, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 347п от 17 сентября 2015 г., – в части отчетности, представляемой в Пенсионный фонд РФ страхователями – главами крестьянских (фермерских) хозяйств;
– форму РВ-3, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 269п от 20 июля 2015 г., – в части отчетности, представляемой в Пенсионный фонд РФ организациями, уплачивающими дополнительные страховые взносы в пользу работников угольной промышленности и членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

Подтверждение: ст. 23 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., п. 1 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационные сообщения УФНС России по Кемеровской области от 29 декабря 2016 г., ФСС России от 24 июля 2016 г., отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г.

В новом расчете по страховым взносам, в отличие от прежних форм, отсутствуют показатели с перечисленными в бюджет суммами страховых взносов и, соответственно, задолженности на начало отчетного (расчетного) периода, не принятыми к зачету суммами расходов на выплату пособий (информационное сообщение Тюменского отделения ФСС России). Перерасчет страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года в РСВ также не указывается, он отражается в уточненной отчетности по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС (письмо Минфина России № 03-15-07/53488 от 21 августа 2017 г.). А раздел 3 (персонифицированные сведения) не содержит привычных данных о стаже (как это было предусмотрено раньше в аналогичном разделе 6 формы РСВ-1 ПФР), поскольку для персонифицированного учета в этой части разработан отдельный годовой отчет – СЗВ-СТАЖ. Кроме того, в новом расчете нет специальных полей для заполнения регистрационных номеров, присваиваемых страхователям при их постановке на учет в соответствующие фонды.

Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, представленных ФНС России в письмах № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г. и № ГД-4-11/25417 от 13 декабря 2017 г. При этом несовпадения по контрольным соотношениям могут стать основанием для запроса у страхователя пояснений или для требования представить уточненный расчет. Случаи, когда понадобится дать пояснения, а когда – представить уточненный расчет, приведены в таблице.

С 2018 года при проверке РСВ (начиная с отчетной кампании за 2017 год) сотрудниками налоговой инспекции применяются одновременно две приведенные методики сопоставления. Контрольные соотношения, которые приведены в более раннем письме ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г., содержат методику проверки показателей в целом по расчету (включая контроль на соответствие данных в отношении расходов на социальное обеспечение). А в контрольных соотношениях из письма № ГД-4-11/25417 от 13 декабря 2017 г. приведены уточняющие формулы сопоставления показателей конкретно между разделами 1 и 3 и данными (в т. ч. персональными) внутри самого раздела 3 РСВ.

Кто представляет расчет

Расчет по страховым взносам (РСВ) представляют:
– работодатели (наниматели), то есть лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации (обособленные подразделения, наделенные соответствующими полномочиями), ИП, физические лица, не являющиеся ИП);
– главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.

При этом непредставление отчета указанными лицами законодательством не предусмотрено.

Поэтому организации (поставленные на учет как страхователи автоматом) должны подавать РСВ всегда, в том числе при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисленных выплат им – "нулевой" отчет (раздел 3 (подраздел 3.1) и отдельные строки о количестве застрахованных лиц в других листах формы при этом подлежат заполнению хотя бы на генерального директора, если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП).

В отношении обязанности по представлению РСВ индивидуальными предпринимателями в схожей ситуации данный вопрос законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений по этому поводу контролирующие ведомства пока не давали.

Куда представлять расчет

Представлять расчет нужно в налоговую инспекцию:
– для организации-страхователя – по месту ее нахождения (по месту нахождения обособленного подразделения);
– для ИП-страхователя – по месту его жительства.

Если организация (ИП) в течение года поменяла свое место нахождения (место жительства), то РСВ следует представить в налоговую инспекцию по новому месту учета, указав новые КПП и код ОКТМО. При этом в расчет нужно внести данные, которые связаны с расчетом страховых взносов, в том числе за период с начала расчетного периода до снятия с учета страхователя по прежнему месту нахождения (жительства) (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16386 от 18 августа 2017 г.).

Плательщик – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с обособленными подразделениями

По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.
При этом организация, которая является плательщиком страховых взносов, должна сообщить в налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Мнение ФНС России: если организация в установленном порядке не сообщила в налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения соответствующими полномочиями, то уплачивать страховые взносы и представлять расчеты следует по месту нахождения организации (письмо № ГД-4-11/22748 от 9 ноября 2017 г.).

Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (т.е. централизованно) (письма Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г., ФНС России № БС-4-11/17201 от 14 сентября 2016 г.).

В случае смены адреса обособленного подразделения – страхователя в течение отчетного периода РСВ представляется в порядке, аналогичном предусмотренному в отношении организации при изменении ее места нахождения (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16329 от 17 августа 2017 г.).

В ситуации, когда работник в течение расчетного периода работает в разных обособленных подразделениях, каждое обособленное подразделение в своем РСВ отражает только те выплаты в пользу работника, которые были начислены в этом подразделении. Однако при определении предельной величины базы для начисления взносов новое обособленное подразделение учитывает суммы, ранее начисленные этому работнику в подразделении, из которого он был переведен. В результате при переводе работника, начисления которому превысили предельную величину базы, может получиться так, что соблюсти контрольные соотношения расчета у нового обособленного подразделения не получится. Тогда лучше сразу приложить к отчетности пояснения. Например, представить копию расчета другого обособленного подразделения, в котором работник работал до перехода в данное подразделение. Такое право страхователя предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/68747 от 20 октября 2017 г., ФНС России № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г.

Если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России, отчитаться нужно в общем порядке, направив расчет в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации. Представление расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.

Это относится также к обособленным подразделениям, которые не были поставлены на учет в качестве страхователей до 2017 года. То есть если организация, имеющая обособленные подразделения, до 1 января 2017 года в централизованном порядке начисляла выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и представляла отчетность по страховым взносам и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то представление РСВ в текущем году производится такой организацией по-прежнему по месту своего нахождения (письма Минфина России № 03-15-06/70094 от 25 октября 2017 г., № 03-15-06/16906 от 23 марта 2017 г., № 03-15-06/10903 от 27 февраля 2017 г., № 03-15-06/4749 от 31 января 2017 г.).

Если организация представила расчеты по месту нахождения таких обособленных подразделений, не наделенных соответствующими полномочиями, то в этом случае рекомендуется представить:
– корректирующий РСВ к каждому ранее поданному расчету по месту нахождения обособленного подразделения с указанием нулевых суммовых показателей. При подаче уточненной формы по строке "Номер корректировки" проставляется соответствующий номер корректировки ("1--","2--", и т.д.);
– уточненный расчет по страховым взносам по месту нахождения организации, включив в него все сведения (сумму вознаграждения, облагаемую базу и т.д.), служащие основанием для расчета и уплаты страховых взносов, в пользу всех работников, в том числе в пользу работников каждого обособленного подразделения.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/22748 от 9 ноября 2017 г.

Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.

В аналогичном порядке производится уплата страховых взносов при наличии обособленных подразделений.

Подтверждение: п. 7 ст. 431, абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г., № 03-15-06/5796 от 3 февраля 2017 г., № 03-15-06/4424 от 30 января 2017 г., № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г., ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г., № БС-4-11/100 от 10 января 2017 г.

Плательщик – ИП

ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в ряде случаев ИП подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в случае, если эта деятельность подлежит налогообложению ЕНВД либо для нее применяется ПСН (п. 2 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

Однако законодательством о страховых взносах, в частности ст. 431 Налогового кодекса РФ, не предусмотрен отдельный порядок для предоставления расчета по страховым взносам ИП, которые состоят на учете в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН. В силу прямой нормы п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов (в т. ч. ИП-работодатели) представляют расчеты по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации).

Таким образом, представление ИП отчетности по страховым взносам, уплаченным с вознаграждения работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (ПСН), нужно производить в общем порядке, то есть в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации), вне зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России № БС-4-11/3748 от 1 марта 2017 г.).

Способы представления расчета

Представлять расчет по страховым взносам нужно:

– в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи в сети Интернет или через личный кабинет) с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если среднесписочная численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов производит выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек;

– на бумаге (через представителя страхователя (законного или уполномоченного), по почте) в сопровождении магнитного носителя или без него либо в электронном виде с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если среднесписочная численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов производит выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 и менее человек.

В отношении вновь созданных организаций (в т. ч. по результатам реорганизации) указанное ограничение по численности применяется к количеству застрахованных лиц (граждан, которые получают от организации выплаты, вознаграждения).

Аналогичного положения в отношении вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей законодательство не содержит.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 80, п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.

Срок представления расчета

Представить единый расчет нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), независимо от способа подачи (в бумажном или в электронном виде).

Если крайний день для подачи расчета приходится на выходной или праздничный нерабочий день, то расчет необходимо представить в ближайший следующий за ним рабочий день.

Подтверждение: п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.

При определении крайнего срока подачи РСВ в случае ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности ИП необходимо учитывать особенности.

Состав расчета

Действующая форма единого расчета по страховым взносам (см. Образец) включает в себя, в частности:

– титульный лист;

– раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов".

Данный раздел заполняется в отношении страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
По общему правилу при отражении в соответствующих графах выплат и иных вознаграждений следует руководствоваться понятием базы для начисления страховых взносов, расчет которой установлен в ст. 421 Налогового кодекса РФ.
Согласно данной статье, база определяется как разность между начисленными суммами выплат и иными вознаграждениями, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 Налогового кодекса РФ.

При этом следует иметь в виду, что суммы выплат и иных вознаграждений, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 4-7 ст. 420 Налогового кодекса РФ, а также выплаты (вознаграждения) в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом (например, в пользу временно пребывающего в России иностранного гражданина (не проживающего в государстве – члене ЕАЭС) – высококвалифицированного специалиста, или при выплате иностранным работникам, которые работают за границей), не подлежат отражению в расчете.

Подтверждение: п. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 9.6, 9.7, 9.16, 9.17, 10.5, 10.6, 11.4, 11.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., письма ФНС России № ГД-4-11/23830 от 24 ноября 2017 г., № БС-4-11/17291 от 31 августа 2017 г., № ГД-4-11/15569 от 8 августа 2017 г.

Раздел 1 состоит из:

– показателей о суммах взносов, подлежащих уплате, и подразделов с их расчетами;
– приложения № 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" (содержит подразделы с соответствующими взносами);
– приложения № 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством".

В поле 001 приложения № 2 следует указать признак выплат:
– "1" – если страховое обеспечение по ВНиМ выплачивается напрямую работнику (застрахованному лицу) в территориальном отделении ФСС России. Признак "1" ставят работодатели (страхователи), расположенные на территории регионов – участников экспериментального проекта (пилотного проекта);
– "2" – если страхователь применяет общую зачетную систему выплат страхового обеспечения по ВНиМ. Принцип зачетного механизма применяют все остальные страхователи, не являющиеся участниками пилотного проекта.

В этом же приложении по строке 080 указывается и сумма, которую территориальное отделение ФСС России возместило работодателю на выплату страхового обеспечения (пособий).
Исключение – суммы, которые ФСС России возместил за периоды до 2017 года. Они в расчете не отражаются. Необходимо учитывать, что если возмещение произошло в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, то отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором были возмещены расходы.
При этом сумма к возмещению определяется исходя из показателя строки 090 с признаком "2". Этот признак указывается в случае превышения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения из строки 070 над начисленными страховыми взносами, отраженными по графам строки 060, увеличенными на сумму уже произведенных возмещений ФСС России из строки 080 . В данном случае в результате расчетов образуется отрицательная величина ((строка 090 = строка 060 – строка 070 + строка 080) < 0), но в строке 090 всегда указывается положительное значение.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/23430 от 20 ноября 2017 г., № БС-4-11/16751 от 23 августа 2017 г., п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/12778 от 5 июля 2017 г.;

– приложения № 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" (в данном разделе отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Проверить правильность составления расчета в части отражения расходов на обязательное социальное страхование по ВНиМ на наличие неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, представленных в письме ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г. Например, по данным контрольным соотношениям показатель строки 100 по графе 3, отраженный в приложении № 3, должен совпадать с показателем приложения № 2, указанным в строке 070 по графе 1;

– приложения № 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" (отражаются расходы, понесенные плательщиком на цели обязательного социального страхования на случай ВНиМ в размере сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета).

При этом приложения № 3 и № 4 не заполняют и не включают в состав расчета страхователи, которые расположены на территории регионов – участников экспериментального проекта (пилотного проекта) (за одним исключением);

– приложений № 5-10, в которых отражаются расчеты соответствия условиям применения пониженных тарифов отдельными категориями плательщиков. Например, если организация (ИП) на УСН сменила в середине года вид деятельности на деятельность из пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, дающую право на пониженный тариф, и соблюдает все условия его применения, то необходимо заполнить приложение № 6 к разделу 1 РСВ.

Нужно отметить, что в отношении раздела 1 расчета отсутствует методика по проверке его заполнения (контрольные соотношения). Это связано с тем, что проверку страхователей в части правильности расчета страховой базы и начисленных страховых взносов проводят налоговые инспекции, а в части расходов на выплату страхового обеспечения – территориальные отделения ФСС России. Поэтому пока невозможно обеспечить единый форматно-логический контроль в ходе камеральной проверки, проводимой двумя ведомствами;

– раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств" (данный раздел нужно заполнять в отношении страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, по данным плательщиков – глав крестьянских (фермерских) хозяйств);

– раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах". Раздел состоит из общей части, подразделов 3.1, где указываются персонифицированные данные о получателе дохода, и 3.2, где указываются суммы начислений и начисленных пенсионных взносов. Данный раздел заполняют и представляют плательщики страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде были начислены выплаты (вознаграждения), облагаемые взносами на обязательное пенсионное страхование.

То есть этот раздел заполняется, например, на работников, которым в последние три месяца отчетного периода выплаты не начислялись. Исключение – подраздел 3.2, который не заполняется при отсутствии начислений в последние три месяца.
Также данный раздел (включая подраздел 3.2) заполняется на уволенных в предыдущем периоде работников, которым в последние три месяца текущего периода начислена облагаемая выплата (например, премия).

В этих случаях в подразделе 3.1 указывается:
– признак застрахованного лица (в соответствующих строках 160-180) "1" – является застрахованным лицом (в т. ч. по уволенным лицам);
– и соответствующий код категории застрахованного лица из приложения № 8 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., например "НР" (письмо ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г.).

При заполнении РСВ за отчетный (расчетный) период необходимо, чтобы показатели в разделе 3 соответствовали данным в разделе 1 и приложениях к нему. В частности, количество сведений о застрахованных лицах раздела 3 учитывается в соответствующих графах строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета.

Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС России № ГД-4-11/25417 от 13 декабря 2017 г., письма ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г., № БС-4-11/4859 от 17 марта 2017 г.

При этом вопрос о заполнении раздела 3 в отношении работников, уволенных в прошлом отчетном периоде, которым выплаты в отчетном периоде не начислялись, законодательно не урегулирован.

Мнение ФНС России в письме № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г.: в случаях невключения в расчет уволившихся в предыдущем отчетном периоде работников, не получавших выплаты в отчетном (расчетном) периоде, необходимо представить уточненный РСВ за отчетный период.

Из этого можно сделать вывод, что раздел 3 расчета, а именно подраздел 3.1, нужно заполнять и на уволенных работников, которым в последние три месяца отчетного периода выплаты не начислялись. То есть данный подраздел формируется в отношении всех застрахованных лиц нарастающим итогом с начала года, соответственно, количество заполненных разделов 3.1 должно совпадать со значением графы 1 строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода).

Однако при таком заполнении расчет не пройдет проверку по контрольным соотношениям, поскольку согласно, в частности, п. 1.308 письма ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г. равенство с количеством заполненных разделов 3 на застрахованных лиц предусмотрено в отношении другого показателя – значения из графы 2 строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (количество застрахованных лиц всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода). Таким образом, если следовать контрольным соотношениям, то на работников, уволенных в предыдущем отчетном периоде, которым в отчетном (расчетном) периоде выплаты не начислялись, не нужно заполнять раздел 3.

В общую часть раздела 3 включены данные о номере корректировки, коде расчетного (отчетного) периода, календарном годе, номере застрахованного лица и дате сдачи расчета (строки 010-050).

В строке 040 общей части раздела 3 указывается порядковый номер застрахованного лица. При этом страхователи вправе самостоятельно определять его без указания индекса. Нумерация сведений производится в порядке возрастания в целом по организации. Не является ошибкой, если плательщик воспользуется уникальным учетным номером, присвоенным учетной системой (например, табельным номером).

В подраздел 3.1 включены персонифицированные данные получателя дохода: ИНН, СНИЛС, фамилия, имя, отчество и т.д. (строки 060-180). Большинство этих данных аналогичны данным, указываемым в форме СЗВ-М. Например, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС) заполняется обязательно, в то время как поле "ИНН" заполняется только при наличии у страхователя информации об ИНН застрахованного лица. При отсутствии данных об ИНН в соответствующих графах проставляются прочерки (п. 2.20 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., письмо ФНС России № ГД-4-11/23232 от 16 ноября 2017 г.). Однако указание некорректного ИНН является основанием для предоставления уточненного расчета.

В соответствии с контрольными соотношениями идентификация, в том числе по строке 070 (СНИЛС) подраздела 3.1 раздела 3 расчета, осуществляется по базам данных ЦУН АИС (письмо ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г. (версия 2) – взамен контрольных соотношений, направленных ранее письмом ФНС России № БС-4-11/4371 от 13 марта 2017 г.). Вместе с тем, как показывает практика первой отчетной кампании, при которой применялась ранняя версия контрольных соотношений с идентичными показателями контроля персональных данных (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/4371 от 13 марта 2017 г.), ошибки в этой базе носят массовый характер. В результате у многих страхователей возникли затруднения со сдачей отчета в срок (не позднее 2 мая 2017 года);

В подраздел 3.2 включены сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица (как облагаемых, так и не подлежащих обложению на основании ст. 422 Налогового кодекса РФ, – например, выплат, связанных с командировочными расходами), а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (строки 190-300). При отсутствии данных о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется (письмо ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г.).

Причем сведения о сумме выплат и начисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период должны соответствовать сведениям о сумме выплат (иных вознаграждений) в целом по страхователю и совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть должны соблюдаться равенства, в частности, между:
– строкой 061 по графам 3, 4, 5 приложения 1 к разделу 1 расчета и суммами строк 240 подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета за каждый месяц соответственно;
– строкой 030 по графе 2 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (по всем значениям поля 001) и суммами строк 250 по графе 1 подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-11/25417 от 13 декабря 2017 г.

Если в ходе камеральной проверки будет выявлено, что вышеперечисленные сведения недостоверны (например, не выполняется равенство между показателями строк 061 и 240), то расчет будет считаться непредставленным. Такая ситуация может возникнуть, например, если в разделе 3 расчета не будут отражены выплаты (премии) работнику, трудовой договор с которым был расторгнут в прошлом периоде.

В отношении лиц, не застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования, к которым, в частности, относятся временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты, включая граждан государств – членов ЕАЭС, информация в раздел 3 РСВ не включается. В отношении остальных граждан из ЕАЭС, временно пребывающих в России, данный раздел заполняется в общем порядке (без особенностей) с указанием кода соответствующей категорий застрахованных лиц – российских работников (например, "НР").

Подтверждение: п. 2.1, 22.1, 22.2, 22.8-22.13, 22.24-22.30 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., п. 0.1 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г., п. 3-5, 14-16 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России № ГД-4-11/25417 от 13 декабря 2017 г., письма Минфина России № 03-15-06/69146 от 23 октября 2017 г., № 03-15-06/44430 от 12 июля 2017 г., № 03-15-06/22747 от 17 апреля 2017 г., ФНС России № БС-4-11/4859 от 17 марта 2017 г., № БС-4-11/100 от 10 января 2017 г.

Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/6940 от 12 апреля 2017 г.: в обязательном порядке вне зависимости от фактического ведения деятельности все плательщики заполняют и представляют:
– титульный лист;
– раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";
– подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование" приложения 1 к разделу 1;
– приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1;
– раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".
Остальные листы (разделы, подразделы, приложения) в составе формы нужно заполнять и представлять только при наличии в них соответствующих показателей.

При этом в случае, когда у страхователя (в основном это касается ИП) действительно нет застрахованных лиц, существует неопределенность с представлением раздела 3 в комплекте "нулевой" электронной отчетности. Дело в том, что данный раздел поименован как обязательный для представления в письме ФНС России № БС-4-11/6940 от 12 апреля 2017 г., однако согласно формату расчета СНИЛС является обязательным реквизитом для заполнения (таблица 4.48 приложения № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г.). Указание в нем всех нулей приведет к расхождению с базами данных ЦУН АИС при проверке отчета по контрольным соотношениям (письмо ФНС России № БС-4-11/12678 от 30 июня 2017 г.). В результате этого расчет может быть не принят или будут запрошены пояснения об уточнении.

Стоимостные показатели в единой форме расчета приводятся в рублях с копейками (т.е. без округления) и не должны иметь отрицательное значение. Расчет по страховым взносам заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных застрахованным лицам страхователями (см. Образец).

Работодатели, зарегистрированные в отделениях фонда в регионах, участвующих в экспериментальном проекте, заполняют расчет с учетом ряда особенностей. Работодатели, зарегистрированные в отделениях фонда в регионах, участвующих в пилотном проекте, не уменьшают начисленные страховые взносы на суммы пособий, финансируемых за счет средств ФСС России (например, пособия в связи с материнством), а уплачивают взносы в полной сумме. Работники получают обеспечение напрямую из территориального отделения ФСС России (минуя работодателя). Данная особенность уплаты страховых взносов влияет на порядок заполнения отчетности по ним.

В субъектах РФ, где реализуется пилотный проект:
– в разделе I расчета не заполняются показатели строк 120-123, а также показатели строк 070 и 080 приложения № 2 к разделу 1. Соответственно, показатели строки 090 приложения № 2 всегда будут указаны со значением "1", которое предусмотрено для сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет;
– приложение № 3 и приложение № 4 не заполняются и не представляются.

Исключениями являются следующие случаи:
– в течение расчетного (отчетного) периода изменен адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ – участника пилотного проекта;
– страхователь находится на территории субъекта РФ, вступающего в реализацию вышеуказанного пилотного проекта не с начала расчетного периода.
В этих случаях приложения № 3 и № 4 к разделу 1 РСВ плательщики в регионах – участниках пилотного проекта должны заполнить в соответствии с общеустановленным порядком в части сумм расходов, произведенных до начала применения положений об особенностях финансового обеспечения.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/16544 от 21 августа 2017 г.
Этим же письмом было отозвано предыдущее письмо ФНС России № БС-4-11/14441 от 24 июля 2017 г., в котором налоговая служба рассмотрела другие ситуации заполнения участниками пилотного проекта приложений № 3 и № 4 к разделу 1 РСВ, а именно:
– выплату пособия на погребение;
– оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
Поскольку у плательщиков в субъектах РФ, участвующих в пилотном проекте, такие выплаты на расчет и уплату страховых взносов не влияют, ФНС России посчитала их отражение в расчете избыточным.

Также существуют особенности при заполнении и представлении расчета по страховым взносам в случае реорганизации организации. В такой ситуации обязанность по представлению отчетности возлагается на организацию – правопреемника реорганизуемой организации (если до завершения реорганизации данная обязанность не была исполнена). При этом правопреемнику наряду с отчетностью (РСВ) за себя необходимо также представить по месту своего учета расчет за последний расчетный (отчетный) налоговый период и при необходимости уточненный РСВ за реорганизованную организацию. Причем страхователи-правопреемники заполняют расчет за реорганизованную организацию в специальном порядке, предусмотренном Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г. Например, при реорганизации в форме присоединения расчет за присоединенную организацию правопреемнику следует заполнить так:

– в титульном листе:

– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" проставляется код "217", а в верхней части поля – ИНН и КПП организации-правопреемника;
– в поле "наименование организации..." прописывается наименование реорганизованной организации;
– в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения;
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код "5";

– в разделе 1 в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

В случае отсутствия какого-либо показателя в расчете количественные и суммовые показатели в нем заполняются с указанием значения "0", в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Таким образом, при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисления выплат им (например, в случае, когда деятельность не велась) обязательные к представлению листы в составе расчета организации заполняют с прочерками и нулями в соответствующих полях (раздел 3 (подраздел 3.1) и отдельные строки о количестве застрахованных лиц в других листах формы при этом подлежат заполнению хотя бы на генерального директора, если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП).

Основания для непредставления расчета законодательством не предусмотрены. Представляя в налоговую инспекцию расчеты с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявляет об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу граждан и, соответственно, об отсутствии страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Соответственно, даже если сумма страховых взносов, подлежащая уплате за отчетные (расчетные) периоды, равна нулю, работодатель обязан подать нулевой расчет в целях избежания привлечения к ответственности за его непредставление.

Подтверждение: п. 3.5 ст. 55, п. 4 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 2.8, 2.14, 2.20, 2.22 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г., п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-07/17273 от 24 марта 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6174 от 3 апреля 2017 г.), ФНС России № БС-4-11/17466 от 1 сентября 2017 г., № БС-4-11/16793 от 24 августа 2017 г. , № БС-4-11/14441 от 24 июля 2017 г., № БС-4-11/12088 от 23 июня 2017 г., № БС-4-11/6940 от 12 апреля 2017 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/12778 от 5 июля 2017 г., информационное сообщение УФНС России по Новгородской области от 14 апреля 2017 г.

За непредставление (несвоевременное представление) единого расчета, в том числе расчета с нулевыми показателями, предусмотрена ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от неуплаченной суммы страховых взносов. Если на крайний срок сдачи расчета недоимка по страховым взносам отсутствует, то в таком случае штраф составит 1000 руб (письмо ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г.).

Приостановление операций по счетам за несданный расчет не применяется.

При этом расчет также считается непредставленным, если:
– в разделе 3 РСВ имеются ошибки в каждом из показателей (в т. ч. о сумме выплат в пользу застрахованного лица, облагаемой базе, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов, рассчитанных по дополнительному тарифу);
– суммы одноименных показателей заполненных разделов 3 на застрахованных лиц не соответствуют этим же показателям в целом по страхователю;
– в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.
То есть ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ также может быть применена, даже если РСВ представлен в налоговую инспекцию страхователем своевременно, но при этом содержит указанные ошибки.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

Однако следует иметь в виду, что непредставление расчета – не единственный повод для применения ответственности. Так, допущенная страхователем ошибка при заполнении расчета, которая привела к занижению облагаемой базы и как следствие – к неполной уплате суммы взносов, является отдельным основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/31912 от 24 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г.

---

Другие вопросы по теме