Как определить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации амортизируемого имущества?

Определить нужно в порядке, предусмотренном пп. 1, 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ (за исключением объекта основных средств, в отношении которого организация использовала право на применение инвестиционного налогового вычета), по формуле:

Доход (выручку) от реализации амортизируемого имущества нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по данной сделке (п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ), без включения налогов, предъявленных покупателям (в частности, без НДС) (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Момент его признания зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: кассового метода или метода начисления.

Остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества определяется по-разному:
– при продаже основного средства, амортизация по которому начислялась линейным или нелинейным методом;
– при продаже нематериального актива, амортизация по которому начислялась линейным или нелинейным методом.

Полного перечня расходов, связанных с продажей амортизируемого имущества, налоговое законодательство не содержит. Примерами таких расходов могут быть расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Подтверждение: абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Момент признания расходов, уменьшающих доход от реализации амортизируемого имущества, зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: кассового метода или метода начисления (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (т.е. превышение доходов над расходами) учитывается при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Убыток от реализации амортизируемого имущества (т.е. превышение расходов над доходами) нужно учитывать в особом порядке (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

В аналогичном порядке определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества, переведенного на консервацию, в том числе на срок более трех месяцев (письмо Минфина России № 03-03-01-04/1/253 от 12 мая 2005 г.). Несмотря на то, что в случае принятия решения о консервации имущества на срок более трех месяцев оно исключается из состава амортизируемого, его реализация свидетельствует о включении его в оборот (т.е. расконсервации и восстановлении в составе амортизируемых активов).

Мнение ФНС России: о необходимости применения указанного порядка при реализации имущества, переведенного на консервацию на срок более трех месяцев, свидетельствует и невозможность (необоснованность) определения финансового результата в ином порядке (например, как при реализации прочего имущества). При реализации прочего имущества полученные доходы уменьшаются в том числе на цену его приобретения (создания) (пп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ), что в данном случае приведет к повторному учету расходов в части стоимости имущества, списанной через амортизацию до момента консервации объекта. А это недопустимо (п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо № СД-4-3/59 от 12 января 2016 г. (его выводы применимы и в условиях действия новой редакции ст. 256 Налогового кодекса РФ в части стоимостного ограничения).

Особый порядок применяется при реализации объектов основных средств, в отношении которых организация воспользовалась правом на применение инвестиционного налогового вычета. В данном случае доходы от реализации таких объектов до истечения срока его полезного использования можно уменьшить на первоначальную стоимость такого объекта основных средств, но при условии, что организация восстановила сумму налога на прибыль, не уплаченную в связи с применением инвестиционного вычета.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 268, п. 12 ст. 286.1 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме