Какое поле раздела 2 справки по форме 2-НДФЛ заполнять, если по состоянию на 1 января сумма налога была удержана не полностью?

Заполнять нужно соответствующие поля раздела 2 справки по форме 2-НДФЛ в зависимости от того, подается она в связи с невозможностью удержать НДФЛ налоговым агентом (правопреемником) или в качестве ежегодной отчетности.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ из дохода работника необходимо подать в налоговую инспекцию в установленный срок (не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) в виде справки по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В этом случае в справке в поле "Признак" следует проставить "2" ("4"). В разделе 2 справки потребуется заполнить поля:
– "Ставка налога"
– "Общая сумма дохода";
– "Сумма налога исчисленная";
– "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".

В полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная", "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается "0". Остальные поля ("Ставка налога", "Налоговая база" и "Сумма фиксированных авансовых платежей") заполняются без особенностей – в том же порядке, что и при заполнении справки с признаками "1" или "3".

Подтверждение: разд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.

В декабре работнику (резиденту) вручили подарок стоимостью 16 000 руб., при этом стоимость иных подарков за год превысила 4000 руб. В этом же месяце он уволился, суммы выплат за декабрь оказалось недостаточно для удержания НДФЛ со стоимости подарка. Бухгалтер в установленный срок после окончания года подал в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" (см. Образец), в разделе 2 данной справки заполнив следующие поля:
– "Ставка налога" – "13%";
– "Общая сумма дохода" – "16 000 руб.";
– "Налоговая база" – "16 000 руб.";
– "Сумма налога исчисленная" – "2080 руб.";
– "Сумма налога удержанная" – "0";
– "Сумма фиксированных авансовых платежей" – "0";
– "Сумма налога перечисленная" – "0";
– "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" – "0";
– "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" – "2080 руб.".

В качестве ежегодной отчетности справку по форме 2-НДФЛ необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). При этом справка заполняется с признаком "1" ("3") (п. 3.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.). В данной ситуации в разделе 2 справки нужно заполнить поля:
– "Ставка налога";
– "Общая сумма дохода";
– "Налоговая база";
– "Сумма налога исчисленная";
– "Сумма налога удержанная";
– "Сумма фиксированных авансовых платежей";
– "Сумма налога перечисленная";
– "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" (в данном поле указывается "0");
– "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".

То есть в раздел 2 переносятся в том числе данные, которые налоговый агент (правопреемник) отразил в справке по форме 2-НДФЛ с признаком "2" ("4").

При этом подача справки по форме 2-НДФЛ с признаком "1" ("3") не освобождает организацию (ИП) от необходимости подавать справку с признаком "2" ("4") и наоборот.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ, разд.IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.