Кого и в какой срок налоговый агент должен уведомить о выплаченных доходах, из которых не удержал (не смог удержать) налог?

Уведомить должен не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
– налоговую инспекцию по месту своего учета;
– получателя дохода.
По операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок подачи сообщения о невозможности удержать налог.

В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанности налогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения (письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции гл. 23 Налогового кодекса РФ).

Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке.

Справка о невозможности удержать налог составляется по единой форме 2-НДФЛ (см. Образец), утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г., которая направляется и в налоговую инспекцию, и гражданину (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.). В поле "Признак" в общей части формы 2-НДФЛ проставляется "2" ("4" – если справка представляется в порядке правопреемства) (п. 2.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2" ("4") аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1" ("3"). Однако в приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан, а в разделе 2, соответственно, сумму неудержанного налога.

После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.).

Полученное сообщение от налогового агента о невозможности удержать НДФЛ не обязывает гражданина представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Ведь не удержанный налоговым агентом налог гражданин уплачивает на основании направленного налоговой инспекцией уведомления, а не на основании декларации. В этом случае крайний срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом.
Вместе с тем если с этих доходов налогоплательщику нужно заявить налоговый вычет, то их можно отразить в декларации.
Если обязанность налогового агента по сообщению о невозможности удержания не исполнена, то задекларировать доход и рассчитаться с бюджетом плательщику придется самому (пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Исключение предусмотрено в отношении доходов, полученных гражданами за период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ. Указанные доходы на основании п. 72 ст. 217 Налогового кодекса РФ с 29 декабря 2017 года освобождены от налогообложения НДФЛ, поэтому образовавшийся у гражданина на 29 декабря 2017 год долг по налогу после этой даты не подлежит уплате как прощенный государством.
Однако амнистия не распространяется на такие доходы, как:
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
– доходы в виде дивидендов и процентов;
– материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ;
– подарки, получаемые от организаций и ИП, выигрыши, призы от участия в конкурсах, играх и другие доходы натуральной форме, предусмотренные ст. 211 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 72 ст. 217, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 72 ст. 217, п. 6 ст. 228, п. 2, 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6723 от 10 апреля 2017 г., Информация ФНС России от 2 мая 2017 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.

Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" ("4") не освобождает налогового агента (правопреемника) от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" ("3") по итогам года, в том числе с учетом данных о доходах и сумме рассчитанного неудержанного НДФЛ, отраженных в справке 2-НДФЛ с признаком "2" ("4") (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г., УФНС России по г. Москве № 20-15/021334 от 7 марта 2014 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции гл. 23 Налогового кодекса РФ и обновленной формы 2-НДФЛ).

При выплате дохода по операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок представления сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается налоговым агентом в налоговую инспекцию по месту своего учета, и срок его подачи зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не было возможности полностью удержать рассчитанную сумму налога. В этом случае сообщение подается до 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход по операциям с ценными бумагами;
– или истек срок действия последнего договора между налоговым агентом и гражданином, в рамках которого был начислен налог. В этом случае сообщение подается в течение одного месяца со дня окончания срока действия договора, в рамках которого был начислен налог с дохода по операциям с ценными бумагами.
Подтверждение: п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.

Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) (письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ);
– вида заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).

Сведения, представляемые в соответствии с п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, оформляются в общем порядке по форме 2-НДФЛ с признаком "2" ("4") (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.).

Если после представления справки о невозможности удержать НДФЛ появились новые обстоятельства или события, повлекшие отмену (корректировку) операций по доходам, в отношении которых ранее были представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "2" ("4"), то у налогового агента (правопреемника) возникает обязанность подать уточненные справки.

Например, такая ситуация возможна при прощении долга, который впоследствии был погашен должником. При прощении долга у должника образуется экономическая выгода в натуральной форме, с которой налоговый агент (кредитор) обязан начислить и удержать НДФЛ, а при невозможности удержания в течение года – представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2". В связи с погашением должником долга отсутствуют основания для включения в облагаемую базу дохода, указанного в сумме прощенного долга в первичной справке о неудержании налога. В этом случае кредитор – налоговый агент должен представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ (с указанием соответствующего номера корректировки) в части дохода в виде прощенного дохода и рассчитанного с его суммы налога.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г.

Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются в налоговую инспекцию по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г.

За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность.

Другие вопросы по теме