Как в целях раздельного учета определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от налога?

Определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, в целях раздельного учета нужно по формуле:

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых освобождены от НДС, за квартал

Совокупные расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) за квартал

100%

Доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых освобождены от НДС, за квартал

Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых освобождены от НДС, не превышает 5 процентов совокупной суммы расходов, то все предъявленные суммы НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ. То есть к вычету предъявляются суммы НДС:
– по прямым расходам на совершение облагаемых операций;
– по косвенным (общехозяйственным) расходам, относящимся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций;
– по прямым расходам на совершение необлагаемых операций.
Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.

При этом при расчете доли в расходах также учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы организации. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, в том числе общехозяйственные (в части, относящейся к данному виду деятельности). В частности, в расчете учитываются общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется организацией по правилам, которые она может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).

Подтверждение: абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г., № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г., № 03-07-11/223 от 2 августа 2012 г., ФНС России № КЕ-4-3/4475 от 22 марта 2011 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.

Если налогоплательщик начнет использовать в необлагаемых операциях товары (работы, услуги, имущественные права), которые он планировал полностью или частично использовать в облагаемых операциях, то ранее принятый на основании положений абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ вычет по ним необходимо будет восстановить.