Применять ли спецрежим, если помимо услуг розничной торговли товарами (например, мебелью, техникой) покупателю оказываются услуги по доставке (сборке, установке)?

Применять вправе (при соблюдении определенных условий).

При реализации товаров дополнительные услуги покупателю могут оказываться:
– по договору купли-продажи (в т. ч. бесплатно или по стоимости, включенной в цену договора);
– на основании отдельного договора за дополнительную плату.

Если продавец оказывает дополнительные услуги покупателям товара в рамках договора розничной купли-продажи, такие услуги являются неотъемлемой частью сделки купли-продажи, способом исполнения его обязанности по передаче товара, сопутствующей услугой. Поэтому они не являются самостоятельным видом деятельности.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ.

В связи с этим в отношении дополнительных услуг при продаже товара (его сборки, установки и т.п.) при соблюдении определенных условий может применяться спецрежим в виде ЕНВД в рамках ведения деятельности по розничной торговле (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г., письма Минфина России № 03-11-06/3/46597 от 5 июля 2018 г., № 03-11-11/42433 от 21 июня 2018 г., № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г.

Если же продавец оказывает дополнительные услуги покупателям на основании отдельного договора, то такая деятельность признается самостоятельным видом деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). В этом случае оказание услуг не подпадает под спецрежим в виде ЕНВД как розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Однако при соблюдении необходимых условий в отношении данных услуг может применяться спецрежим в виде ЕНВД как по:
– бытовым услугам населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/42433 от 21 июня 2018 г.);
– автотранспортным услугам по перевозке грузов – в части доставки товаров (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/46597 от 5 июля 2018 г., № 03-11-06/3/76 от 6 ноября 2012 г., № 03-11-11/76 от 7 марта 2012 г., № 03-11-06/3/91 от 15 августа 2011 г., № 03-11-11/159 от 8 июня 2010 г. (в части условий применения ЕНВД, когда в отношении продаваемых в розницу товаров покупателю также оказываются дополнительные услуги) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.

Другие вопросы по теме