Кто является плательщиком?

Являются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Соответствующие определенным ограничениям организации и индивидуальные предприниматели (в т. ч. не являющиеся налоговыми резидентами РФ) вправе перейти на УСН после уведомления об этом налоговой инспекции (письма Минфина России № 03-11-11/84390 от 22 ноября 2018 г., № 03-11-11/65819 от 14 сентября 2018 г.).

Применять УСН могут как вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления, так и уже действующие налогоплательщики, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления).

После перехода на спецрежим, если деятельность организации (индивидуального предпринимателя) отвечает установленным требованиям, статус плательщика единого налога при УСН сохраняется (п. 4, 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Переход на УСН может стать причиной нарушения некоторых отраслевых требований. В частности, при переходе на УСН организация – доверенный оператор электронного документооборота ФНС России подлежит исключению из реестра таких операторов, так как одним из требований к операторам является применение ОСНО (п. 2.1, 3.6 Временного положения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/253 от 20 апреля 2012 г.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/4307 от 14 марта 2013 г.

Кроме того, независимо от выполнения всех необходимых для применения УСН условий плательщиками единого налога при УСН не признаются организации, указанные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

– организации, которые ведут деятельность по организации и проведению азартных игр (игорный бизнес) (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Под игорным бизнесом в целях налогообложения понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (ст. 364 Налогового кодекса РФ). Организации, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, признаются плательщиками налога на игорный бизнес (ст. 365 Налогового кодекса РФ);

– банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). При этом под банками понимаются не только коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (абз. 10 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ);

– страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Определение термина "страховщики" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому это понятие нужно применять в том значении, в котором оно установлено нормативно-правовыми актами, регулирующими страховую деятельность (п. 1 ст. 11 Налоговый кодекс РФ). Соответственно, страховщики – это организации, созданные в соответствии с действующим законодательством для осуществления страхования (перестрахования, взаимного страхования) и получившие лицензии на ведение данного вида деятельности (п. 1 ст. 6 Закона РФ № 4015-1 от 27 ноября 1992 г.).

Следует учитывать, что применять УСН невозможно совместно:
– с ОСНО, поскольку оба режима налогообложения применяются в отношении всей деятельности организации (ИП);
– со спецрежимом в виде ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Однако УСН можно совмещать с уплатой:
– ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности. При этом нельзя применять на территории одного и того же муниципального района (городского округа) в отношении одного вида деятельности (например, розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 150 кв.м) разные режимы налогообложения (в частности, УСН и ЕНВД) (письма Минфина России № 03-11-06/3/61231 от 25 октября 2015 г., № 03-11-11/32275 от 9 августа 2013 г., ФНС России № ЕД-4-3/13971 от 1 августа 2013 г.);
– ПСН у индивидуальных предпринимателей.

Другие вопросы по теме