Какие налоги (сборы, взносы) должен уплачивать плательщик и от уплаты каких освобождается?

Должен уплачивать:
– налоги (сборы) и взносы, от которых не освобожден в связи с применением УСН;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– налоги в рамках иных режимов налогообложения, если плательщик совмещает применение УСН с ними.

Уплата единого налога при УСН предусматривает освобождение от следующих налогов:

– налога на прибыль – если плательщиком является организация. Исключение: организация является плательщиком налога на прибыль по доходам, облагаемым по ставкам 0, 9 или 15 процентов;

– НДФЛ – если плательщиком является индивидуальный предприниматель. Исключение: индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 35 и 9 процентов;

– налога на имущество организаций – если плательщиком является организация;

– налога на имущество физических лиц (в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на УСН) – если плательщиком является индивидуальный предприниматель;

– НДС, за исключением следующих случаев:

– ввоза товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ);
– совершения операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России (ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 2-3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики, применяющие УСН, рассчитывают и перечисляют в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог;
– НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности.
Подтверждение: ст. 13-15, абз. 3 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-02/29 от 11 апреля 2012 г. (в части возникновения обязанности по уплате земельного налога у индивидуального предпринимателя на УСН) – его выводы верны и в отношении организаций, применяющих данный спецрежим.

Кроме того, применение УСН не освобождает плательщика от обязанностей налогового агента (независимо от того, что от обязанности по уплате как налогоплательщик он освобожден):
– по НДФЛ (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель);
– по налогу на прибыль (если плательщиком является организация);
– по НДС (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: п. 5 ст. 346.11, п. 2, 3 ст. 275, ст. 161, 226, 310, п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Также организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не освобождается от уплаты:
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (пп. "а" – "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Причем для ряда таких плательщиков (а именно – тех, которые ведут деятельность в социальной или производственной сфере) установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 8, 11, 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). В то же время индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Если плательщик, применяющий УСН, совмещает УСН с другими режимами налогообложения (например, ПСН, ЕНВД), то за ним сохраняется также обязанность по уплате налогов в рамках данных режимов.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п. 4, 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.