В каких случаях организация обязана восстанавливать суммы амортизационной премии?

Обязана восстанавливать, если основное средство, к которому была применена амортизационная премия, реализуется взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Восстановить амортизационную премию нужно путем включения ее суммы в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась реализация основного средства.

Даже если на момент реализации основное средство полностью самортизировано, это не освобождает организацию от необходимости восстановления по нему амортизационной премии.

Данные положения распространяются также на случаи приобретения и дальнейшей передачи основных средств организацией своему филиалу, находящемуся за рубежом.

Подтверждение: абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-08-05/64829 от 16 декабря 2014 г., № 03-03-06/1/490 от 27 июля 2010 г. (в части восстановления амортизационной премии по полностью самортизированному основному средству) – его выводы применяются и при реализации полностью самортизированного основного средства после 1 января 2013 года.

Такие правила применяются при реализации основных средств начиная с 2013 года (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 г.).

Мнение Минфина России и ФНС России: восстановить амортизационную премию (если она применялась) также нужно в случае, когда договор купли-продажи, по которому приобретено имущество, признан судом недействительным. В этом случае приобретение имущества считается несостоявшимся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/15448 от 20 марта 2015 г., ФНС России № СА-4-3/7819 от 6 мая 2015 г.

Восстанавливать амортизационную премию организация не обязана в случаях:

– иного выбытия основного средства (кроме его реализации взаимозависимому лицу) ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (например, при безвозмездной передаче);

– реализации основного средства до истечения пяти лет с момента проведения его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации, если амортизационная премия была применена в отношении таких капитальных расходов, – при условии, что с момента ввода в эксплуатацию такого основного средства прошло более пяти лет;

– реализации основного средства, которое было введено в эксплуатацию до 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г.). При этом момент реализации объекта значения не имеет;

– замены бракованного основного средства на исправное по гарантии.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/31971 от 3 июня 2015 г., № 03-03-06/1/20848 от 13 апреля 2015 г., № 03-03-06/1/510 от 28 сентября 2012 г. (в части случаев, когда восстанавливать амортизационную премию не нужно) – выводы последнего письма верны и при реализации основных средств после 1 января 2013 года.