Является ли организация (индивидуальный предприниматель) плательщиком в отношении выплат иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих в России?

Является плательщиком:
– взносов на обязательное пенсионное страхование (при соблюдении определенных условий);
– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кроме того, необходимо учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является иностранный гражданин (если в них предусмотрен иной порядок, то приоритет отдается ему).

Организации и индивидуальные предприниматели – источники выплат вознаграждений гражданам признаются плательщиками страховых взносов. При этом начислять страховые взносы нужно только на выплаты в пользу граждан, которые являются застрахованными по соответствующему виду обязательного страхования.

Иностранные граждане, которые имеют статус временно пребывающих на территории России, признаются застрахованными:

1. В системе обязательного пенсионного страхования – при условии заключения с ними:

– трудового договора на неопределенный срок;
– срочного трудового договора (срочных трудовых договоров) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение расчетного периода (календарного года).
Исключение – временно пребывающие в России иностранные граждане, являющиеся высококвалифицированными специалистами. Они не являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования.

При этом при заключении срочных трудовых договоров с временно пребывающими в России иностранными гражданами необходимо учитывать следующее:

1) периоды, в которые были заключены такие договоры, значения не имеют, если их общая продолжительность в текущем расчетном периоде (календарном году) составляет не менее шести месяцев.

Например, если срочный договор с временно пребывающим на территории России иностранным гражданином (который не является высококвалифицированным иностранным специалистом) был заключен в прошлом году, а истекает в текущем и впоследствии в текущем году с этим же гражданином заключается второй срочный договор, в результате чего суммарный период действия всех заключенных договоров превышает шесть месяцев в календарном году. В этом случае начислить взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работника необходимо с начала расчетного периода (календарного года);

В ноябре 2013 года организация заключила с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории России (который не является высококвалифицированным специалистом), срочный трудовой договор со сроком действия по февраль 2014 года включительно (т.е. продолжительностью четыре месяца).

В мае 2014 года с этим иностранным работником заключен новый срочный трудовой договор по сентябрь 2014 года включительно (т.е. продолжительностью пять месяцев).

В результате у организации с данным работником в 2014 году заключены срочные трудовые договоры в общей сложности на срок семь месяцев (т.е. более шести месяцев). Соответственно, иностранный гражданин признается застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования с начала 2014 года.

2) при расчете срока действия срочного трудового договора может учитываться договор, заключенный на неопределенный срок.

Например, если организация в текущем году заключила срочный трудовой договор с временно пребывающим на территории России иностранным гражданином на срок менее шести месяцев, а затем продлила такой договор (например, на неопределенный срок), иностранный гражданин в текущем расчетном периоде приобретает статус застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования. В этом случае на выплаты в пользу работника необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное страхование с начала того месяца, в котором первоначально был заключен трудовой договор.

В этих случаях в связи с корректировкой начисленных взносов (которые первоначально не были начислены с вознаграждений временно пребывающему иностранному работнику по договору сроком менее шести месяцев) нужно:
– доплатить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которая была начислена работнику в связи с приобретением им статуса застрахованного лица. Оснований для начисления пеней по страховым взносам в данном случае не возникает, так как упомянутая доплата в результате перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок;
– представить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за отчетные периоды, в которых работник не признавался застрахованным. При этом во избежание начисления штрафных санкций в данном случае вместе с расчетом целесообразно представить информационное письмо о причинах перерасчета (см., например, письмо Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области № ТД-11/46285 от 10 октября 2013 г.).

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/1436 от 29 августа 2013 г., № 17-6/3021498-528 от 1 апреля 2013 г., № 17-4/342 от 27 февраля 2013 г.

При этом досрочное (т.е. до окончания срока действия срочного договора) увольнение иностранного работника, временно пребывающего на территории России, не влияет на признание его застрахованным в рамках обязательного пенсионного страхования. Это связано с тем, что приобретение статуса застрахованного лица зависит от факта заключения срочного трудового договора на срок не менее шести месяцев в конкретном календарном году, а не от фактического периода работы по этому договору.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/1436 от 29 августа 2013 г.

Кроме того, если в момент заключения трудового договора работник имел статус временно пребывающего в России, но затем получил гражданство России, то после получения иностранным гражданином гражданства России на него распространяется действие законодательства об обязательном пенсионном (социальном, медицинском) страховании. То есть с момента получения таким гражданином гражданства России организация (индивидуальный предприниматель) в отношении выплат в его пользу также признается плательщиком взносов на обязательное социальное и медицинское страхование.

2. В системе обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вывод: в отношении выплат в пользу иностранных граждан, которые имеют статус временно пребывающих на территории России, организация (индивидуальный предприниматель) признается плательщиком:
– взносов на обязательное пенсионное страхование (при соблюдении определенных условий);
– и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., абз. 7 ст. 3, ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

При этом начислять страховые взносы нужно только с выплат, которые признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Кроме того, необходимо учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является иностранный гражданин. В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в российском законодательстве о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.

ООО "Бета" заключило с гражданином Китая, временно пребывающим в России, трудовой договор сроком на два года.
Согласно п. 2 ст. 12 Соглашения между Россией и Китайской Народной Республикой от 3 ноября 2000 г. вопросы пенсионного страхования (обеспечения) таких работников регулируются законодательством государства постоянного проживания – Китая.
Следовательно, временно работающие в России граждане Китая не являются застрахованными лицами в российской системе обязательного пенсионного страхования, а значит, в отношении выплат им ООО "Бета" плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не является.

Подтверждение: ч. 4 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., письмо Минтруда России № 17-3/В-425 от 8 сентября 2014 г.