Как рассчитывать организации, которая совмещает две системы налогообложения?

Рассчитывать нужно в рамках каждого режима налогообложения.

Организации, которые совмещают разные системы налогообложения (ОСНО (УСН, ЕСХН) и уплату ЕНВД), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Соответственно, таким организациям нужно вести раздельный учет страховых взносов, начисленных в рамках соответствующего режима налогообложения.

Это необходимо для правильного определения:
– суммы ЕНВД к уплате, так как она уменьшается на величину страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ);
– суммы единого налога при УСН к уплате (если организация применяет объект налогообложения в виде доходов), так как она уменьшается на сумму страховых взносов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ);
– суммы расходов, которые относятся к деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (ЕСХН, УСН (если организация применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов)), так как страховые взносы учитываются в составе расходов (п. 16 ч. 2 ст. 255, пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/143 от 20 октября 2011 г., № 03-11-06/3/98 от 6 сентября 2011 г.

Порядок ведения раздельного учета законодательством не установлен. Поэтому организация самостоятельно разрабатывает его и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. При разработке порядка ведения раздельного учета нужно руководствоваться нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3-132 от 24 сентября 2010 г. (в части необходимости применять положения утратившего силу Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. при разработке порядка ведения раздельного учета при совмещении организацией УСН и спецрежима в виде ЕНВД) – его выводы верны и в отношении правомерности руководства нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., если организация совмещает разные системы налогообложения.

Например, если организация совмещает ОСНО (УСН) и спецрежим в виде ЕНВД, то для расчета страховых взносов целесообразно всех работников разделить на следующие группы:
– работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (УСН);
– работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД;
– работники, занятые одновременно в двух видах деятельности (например, управленческий персонал).

Расчет страховых взносов в отношении первых двух групп сложностей не представляет. Страховые взносы, начисленные на выплаты (вознаграждения) работникам, занятым в обоих видах деятельности, можно определять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (например, если организация совмещает ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД или если организация совмещает УСН и спецрежим в виде ЕНВД).