×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Восстанавливать нужно в порядке, предусмотренном в пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, с учетом ряда особенностей.
Если по условиям договора продавец предоставляет премию (скидку), связанную с изменением цены товаров для целей НДС, то продавец в течение пяти календарных дней со дня составления договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены) должен выставить организации корректировочный счет-фактуру.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 154, абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Выставленный корректировочный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Покупатель на основании документов об уменьшении цены товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что из них поступит раньше) обязан восстановить налоговый вычет по НДС. При этом полученные от продавца документы подлежат регистрации в книге продаж.
Подтверждение: пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Корректировочный счет-фактура может быть выставлен продавцом и в составе универсального корректировочного документа (УКД), в том числе если первоначальный счет-фактура был оформлен с применением УПД. УКД подлежит регистрации в книге продаж в том же порядке, что и корректировочный счет-фактура (с учетом ряда особенностей). В этом случае особенностью определения момента восстановления вычета является то, что в рекомендательной форме УКД со статусом "1" дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения документов об уменьшении цены товаров (выполненных работ, оказанных услуг, передачи имущественных прав) совпадают. При этом такая дата определяется:
– на основании даты в строке 13 УКД, если на изменение стоимости переданных покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) требуется его согласие;
– на основании даты получения УКД, если изменение стоимости производится в уведомительном порядке. Эта дата может определяться в том числе на основании даты в строке 13, при ее отсутствии – по дате в строке 1 УКД.
Подтверждение: приложение № 3 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Восстановлению подлежит разница между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после уменьшения цены.
Если скидка, связанная с изменением цены единицы товара, предоставлена покупателю после перечисления 100%-ной предоплаты, то восстановить вычет НДС с уплаченного аванса и вновь поставить налог к вычету нужно только в части стоимости поступивших товаров. При этом переплата, образовавшаяся в результате уменьшения цены предоплаченного товара и не возвращенная покупателю, признается авансом в счет последующей поставки товаров. Соответственно, она облагается НДС в общем порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/118 от 31 августа 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № ЕД-4-3/15920 от 24 сентября 2012 г.
Если покупатель обнаружил недопоставку товаров по сравнению с данными товаросопроводительных документов при их приемке (товары не были приняты на учет), то НДС нужно принять к вычету на основании первоначально выставленного счета-фактуры, но только в части товаров, принятых к учету (т.е. фактически полученных товаров). Соответственно, по недостающему количеству товаров покупатель вычет НДС не использует и оснований для его восстановления не возникает (регистрировать в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца в связи с уточнением количества и стоимости товаров в сторону уменьшения в данном случае не нужно).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/48 от 12 мая 2012 г., № 03-07-09/05 от 10 февраля 2012 г.