Какое имущество облагается у российских организаций?

Облагается недвижимое имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество организаций, если при этом российская организация признается плательщиком налога на имущество по этому конкретному объекту.

В частности, у российских организаций облагается недвижимость:
– переданная другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение (например, в аренду, безвозмездное пользование);
– переданная в доверительное управление;
– внесенная в совместную деятельность по договору простого товарищества;
– полученная концессионером по концессионному соглашению. При этом концессионер уплачивает налог вне зависимости от учета имущества на балансе или за балансом организации-концессионера;
– расположенная на континентальном шельфе либо в исключительной экономической зоне России, а также за рубежом.

Не облагается налогом, например:
– недвижимое имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне;
– недвижимое имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, но которое не находится у организации в собственности, или не принадлежит ей на праве хозяйственного ведения, или не получено по концессии.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 374, ст. 377-378.2 Налогового кодекса РФ.

Необходимо учитывать, что налогом на имущество по среднегодовой (средней) стоимости в общем случае облагаются объекты недвижимости, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Поэтому с объектов недвижимости, облагаемых по среднегодовой (средней) стоимости, платить налог на имущество не придется, если они правомерно учтены на балансе организации в качестве:
– товаров, готовой продукции (например, объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи);
– вложений во внеоборотные активы (т.е. недвижимое имущество, учтенное на счете 08).

При этом в части вышеуказанных вложений во внеоборотные активы необходимо учитывать следующее. Если организация задерживает принятие объекта недвижимости к учету в составе основных средств (в частности, искусственно держит его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", но использует его в своей деятельности и получает доход (например, сдает в аренду)), то такое имущество необходимо включать в налоговую базу. Оно отвечает условиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. То обстоятельство, что объект не учтен в составе основных средств (например, еще не получено разрешение о вводе его в эксплуатацию), не принимается налоговыми инспекциями и судами во внимание, когда актив, фактически готовый к эксплуатации (способный приносить или приносящий доход), не учтен в основных фондах по ошибке (искусственно).
Подтверждение: определения Верховного суда РФ № 309-КГ17-19545 от 25 ноября 2017 г., № 305-КГ16-13893 от 31 октября 2016 г. (в части неправомерного учета основных средств) – их выводы верны и в настоящее время.